西安交通大学城市学院本科毕业设计（论文）
方案二：3年工资总支出为：0.34×150×12×3＝1836（万元） 抵免企业所得税：1836×2×25%＝918（万元） 减少支出额：1944－1836＝108（万元） 多抵免企业所得税：918－486＝432（万元） 增加企业税后利润：108＋432＝540（万元）
因此，酒店如果选择方案二，就能充分利用支付给残疾人的工资可以加计扣除的税收优惠政策，达到了节约开支和节税的双重效果。
4）企业分立的税收筹划
公司拟于2016年在长沙市投资设立一个回收期长的分支机构，预计该分支机构从2016年度至2020年度的应纳税所得额分别为-200万元、-100万元、150万元、300万元。该公司可以通过不同的企业形式进行税务筹划：方案一：设立全资子公司，使子公司具有法人资格；方案二：设立分公司，使得分公司不具有法人资格。假设公司贷款的年利率为10%。
方案一：子公司因其具有独立法人资格，作为一个纳税主体应独立承担纳税义务。那么该子公司4年纳税情况如下：单位（万元）
第一年未弥补亏损＝-200，应纳税所得额＝0
第二年累计未弥补亏损＝-200-100＝-300，应纳税所得额＝0 第三年累计未弥补亏损＝150－300＝-150，应纳税所得额＝0
第四年累计未弥补亏损＝300－150＝150，应纳税所得额＝150×25%＝37.5 4年累计应纳税额＝37.5
方案二分公司因其不具有法人资格，作为一个分支机构无法成为独立的纳税主体，只能通过与总公司合并来缴纳企业所得税。该子公司年纳税情况如下：单位（万元）
第一年抵扣总公司企业所得税额＝-200×25%＝-50 第二年抵扣总公司企业所得税额＝-100×25%＝-25 第三年应纳企业所得税额＝150×25%＝37.5 第四年应纳企业所得税额＝300×25%＝75 4年累计应纳税额＝75＋37.5－25－50＝37.5
通过计算对比后发现，无论是企业是以子公司还是分公司的形式，虽然表面上年累计应纳税额没有差别，但不同的是，子公司前三年不用缴纳企业所得税，第四年只需缴纳37.5万元的企业所得税；分公司第一年少缴税50万元，第二年少缴纳25万元，第三年和第四年分别缴纳企业所得税37.5万元和75万元。这样就相当于获得了50万元的两年期无息贷款和25万元的两年期无息贷款，按照10%的贷款利率来计算，设立分支机构获得的资金收益（50＋25）×110%2－50－25＝15.75万元。
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5 华天酒店税收筹划建议
5.2 华天酒店的其他涉税事项筹划
华天酒店2014年4月15日以银行存款形式投资B公司1000万元，投资金额与B公司（非上市公司）股本总额的比例为70%，B公司当年获得税后净利润500万元。B公司保留盈余不分配。2015年11月，华天酒店准备将其拥有的B公司70%的股权全部转让给C公司。华天酒店有两套方案可供选择：方案一：直接转让的股权，转让价格为1210万元，发生税费0.7万元。方案二：先分配税后利润的30%，再转让70%的股权，转让价格为1100万元，发生税费0.6万元。
方案一：根据现行企业所得税政策，华天酒店转让股权所得应当并入应纳税所得额。在该方案下，华天酒店纳税情况如下：单位（万元）
转让股权应纳税所得额＝1210－1000－0.7＝209.3 转让股权应纳所得税＝209.3×25%＝52.325 股权投资税后纯收益＝209.3－52.325＝156.975
方案二：根据现行企业所得税政策，企业股权投资取得的股息红利所得可以免纳企业所得税。在该方案下，华天酒店纳税情况如下：单位（万元）
股权投资股息红利所得＝500×30%×70%＝105 转让股权应纳税所得额＝1100－1000－0.6＝99.4 转让股权应纳所得税＝99.4×25%＝24.85
股权投资税后纯收益＝105＋99.4－24.85＝179.55 与方案一相比减轻所得税负担＝52.325－24.85＝27.475
由此可见，建议酒店选择方案二。方案二充分利用了企业直接投资的股息红利所得免税的政策。
5.3 华天酒店筹划方案的总体分析
通过以上分析，将华天酒店税收筹划总结如下：
1 按规定实行分账核算各项目的营业税，可起到节税的效果。
2 充分利用支付给残疾人的工资可以加计扣除的税收优惠政策，达到节约开支和节税的双重效果。
3 通过设立分公司来获得资金收益。
4 利用企业直接投资的股息红利所得免税的政策，减轻所得税负担。
通过以上的税务筹划，在不断提高企业财务管理水平的同时，彰显财务部门的重要作用，将有利于企业近一步进行精细化管理。从而全面提高其经营管理水平和经济效益。
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西安交通大学城市学院本科毕业设计（论文）
6 华天酒店税收筹划方案的实施保障条件
6.1 提升管理者对税收筹划认识的深度
作为酒店的决策者，不仅要认真学习和掌握税法以及相关条例，更重要的是组织相关人员开展纳税业务的培训和提高。企业无论是进行筹融资，还是经营分配，都无法忽略税收筹划的重要影响，税收筹划已经贯穿至企业经营的方方面面，作为企业的一员，无论是普通员工，还是各级管理者，都应该正视、了解、拥有税收筹划的意识，进而从被动变为主动去配合相关工作的开展。酒店股东、管理人员作为企业的掌舵者，首先应该从自身出发，端正对税收筹划的认知，打破旧有将其看作是偷税漏税的传统偏见，积极参与到财务人员的工作中，并能够基于企业经营的角度及时提出可行性建议，以此促使酒店内部形成正确的认知。如果作为酒店管理者自身不重视税收筹划，那么对于财务人员来说也会打击其积极性，使得真正具有税收筹划意识的专业人员未做出其应有的贡献，管理层参与感不强，税收筹划的制订与执行也将难以顺利进行。酒店其他餐饮、客房等业务部门虽然时时刻刻都在参与税务活动，但却都没有形成重视，这也往往导致税收筹划方案未得到全面贯彻实施，最终影响筹划的实际效果。所以提升管理者对税收筹划认识的深度就显得非常重要。
6.2 加强酒店企业与税务机关的沟通交流
税务机关和税务人员作为执法过程中的重要参与者，比企业税务从业人员更熟悉国家的税务法规，对于相关法律的解读也将更为专业和深刻。若在对税法认识不高的地方，同时又缺乏专业性机构能够进行指导，那么酒店企业就更应该积极与税务人员进行交流沟通，以此更为全面的了解现有政策。此外，税务机关和税务人员在执法中还拥有一定的“自由裁量权”即在税法规定偏于原则性的领域、在税法规定有一定弹性幅度的区间，税务人员有他特定的场合下的管理威严”[15]所以酒店应多加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。
随着外界环境的不断变化，已经正式颁布的法律法规往往也难以囊括所有的情况，而新的法律的颁布必然要经过一定的周期的修订与最终的确立，在此期间，税收执法部门就拥有较大的自由裁量权。而酒店在进行税收筹划的过程中，自身的一些活动可能会在法律的边界运作，一旦税收筹划人员没有足够的经验准确把握法律确切的界限，就会为企业带来税务风险或者违法风险。因此，酒店企业在如何把握税收筹划活动界限中，需要不断与税务机关人员进行学习与了解，掌握当地税务机关税收征管特点和方法的同时，能够深化对税收政策规定的理解，从而保证应用财会知识的无误性。一
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6 华天酒店税收筹划方案的实施保障条件
个无法适应主管税务机关管理风格的酒店企业，或者税收筹划方案无法得到当地主管税务部门认可的酒店企业，想要体现应有收益就会变得极其困难。
6.3 积极遵循税收筹划的原则
酒店企业开展税收筹划需要遵循一定的原则，其中包括合法性、规范性及综合利益最大化等，无数事实已经证明，只有严格遵循原则才能为酒店取得筹划成功打下坚实的基石。合法性是指税收筹划不能违反现行国家税收法律法规、规章，如果酒店企业无法准确把握税收筹划的行动边界，一旦触犯相关税法，就会受到相应的惩罚并承担法律责任。税收筹划在为企业带来利益的同时，也需要耗费一定的人力、物力和财力来支撑整个税收筹划的顺利开展。通过评估税收筹划能够带给企业的效益，将其与税收筹划过程中产生的成本费用进行对比，如果效益大于成本，那么税收筹划即可实施，否则就需要重新审视所做的税收筹划。酒店在进行税收筹划时，必须对酒店整体财务管理目标负责，从整体出发，对酒店所有的经营活动进行整体筹划，全面考量。关注于降低某一税种税收负担并不意味着会使酒店总体成本下降，酒店整体收益水平的提高需要权衡各方，只有将税收负担的变化情况与酒店经营活动的变化综合起来考虑，才能保证税收筹划方案的有效性。
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7 结论
税收筹划已经成为企业巩固经济主体地位，追求经济效益的必然选择。在成熟市场经济中，税收筹划体现了市场主体行为的自主性，也是纳税人基于理性分析后的战略选择。本文结合企业的经营现状，结合税收筹划的实际案例，反思其问题与不足，提出初步解决方案。本课题在实践中的意义有：首先，税收筹划可以为企业带来更多附加值。税收筹划能优化企业税收行为，完善企业管理制度，实现企业利益最大化。其次，通过华天酒店税收筹划的实例，为其他企业实施税务筹划提供一定的理论与实践经验。最后，税收筹划能够不断规范企业的涉税行为，加强对税收政策的研读，规避税务风险，从而降低企业经营风险。也可以说税收筹划有利于企业和税务机关实现“双赢”。
针对税收筹划的探讨，本文阐述还不够全面、透彻。希望此研究能为我国酒店业税收筹划制度的完善尽一些绵薄之力。随着我国酒店业的不断发展，税收筹划将会为酒店企业带来更多的实际价值。
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