第九章 负债
近年考情分析：
本章主要以客观题的形式出现：2011年0分；2010年3分；2009年2分。
重点难点归纳：
交易性金融负债；应付职工薪酬；应交税费；应付债券。
主要内容讲解：
第一节 流动负债
短期借款、应付票据、应付及预收账款、其他应付款的核算，一般了解即可。 注意：预收账款业务不多的企业，也可不单独设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，但在会计报表中应分开列报。 短期借款的核算思路： 取得借款时 借：银行存款 贷：短期借款 期末计息时
借：财务费用等 贷：应付利息 实际支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 到期偿还借款时 借：短期借款
贷：银行存款
应付票据主要是指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。如果企业购买材料等时开出的是商业汇票，则分录通常为： 借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据
实际支付票款时 借：应付票据
贷：银行存款
如果是计息票据，则计息的分录为：
借：财务费用
贷：应付利息
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
（一）内容 1.交易性金融负债
满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债： （1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该项权益工具结算的衍生工具除外。
2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
首先，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，企业可以将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，但以下两种情况除外：
（1）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变；
（2）类似混合工具所嵌入的衍生工具明显不应从混合工具中分拆。 注意：以上两点主要是强调此类指定时要有“衍生性”。 其次，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的会计信息时才能将该项金
融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 产生更相关会计信息的情况包括：
（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。
（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 （二）会计处理
【例题1·单项选择题】企业对确实无法支付的应付账款，应转入的会计科目是（ ）。 A.其他业务收入 B.资本公积 C.盈余公积
D.营业外收入 [答疑编号3756090101] 『正确答案』D
『答案解析』对于企业无法支付的应付账款，计入“营业外收入”中。
【例题2·多项选择题】下列有关金融负债的说法中，正确的有（ ）。
A.企业应将所有衍生工具合同形成的义务确认为金融负债 B.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，初始计量时发生的相关交易费用应当计入其账面价值
C.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按公允价值进行后续计量
D.对于按公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益
E.以摊余成本或成本计量的金融负债，终止确认时产生的利得或损失应计入资本公积 [答疑编号3756090102] 『正确答案』CD
『答案解析』选项A，应剔除财务担保合同、套期工具等特殊情况；选项B，交易费用应计入投资收益；选项E，以摊余成本或成本进行后续计量的金融负债，比如应付债券、长期借款等其终止确认时，产生的利得和损失是计入当期损益的。
二、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的涵义和内容 1.涵义
指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 2.职工的范围 职工包括三类：
（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
（2）未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；
（3）在企业的计划和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供了类似服务的人员，如企业与中介机构签订的劳务人员等也视同企业职工处理。 3.职工薪酬的内容
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。如企业提供给职工以权益结算的认股权、以现金结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。
【例题3·多项选择题】下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有（ ）。
A.为职工支付的补充养老保险
B.因解除职工劳动合同支付的补偿款 C.为职工进行健康检查而支付的体检费 D.因向管理人员提供住房而支付的租金
E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费 [答疑编号3756090103] 『正确答案』ABCDE
【例题4·多项选择题】下列项目中，属于职工薪酬的有（ ）。 A.职工福利费 B.住房公积金
C.独立董事的薪酬
D.职工子女赡养福利
E.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
[答疑编号3756090104]
『正确答案』ABCDE
（二）职工薪酬的确认和处理
1.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债；同时，按照“谁受益谁负担”的原则来确认为有关成本费用。
企业应根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：
（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；
（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；
（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 下面我们将分别货币性薪酬、非货币性薪酬进行讲解。 2.货币性薪酬的处理
（1）具有明确计提标准的职工薪酬。对于国家规定了计提基础和计提比例的的职工薪
酬项目，企业应按照国家规定的计提标准，计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬。如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费（工资总额的2%）和职工教育经费（工资总额的1.5%）等。
（2）没有明确计提标准的货币性薪酬。企业应根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。但一经确定，则是不能随意变更的。
【例题5·计算分析题】（教材例题9-2）20×8年6月，安吉公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。
根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据20×7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20×8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。
[答疑编号3756090105]
『正确答案』应计入生产成本的职工薪酬金额
＝1 000＋1 000×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝1 400（万元） 其中，1000万元是工资部分，400万元是公司发放的社保公积金、福利费和工会经费等。 应计入制造费用的职工薪酬金额
＝200＋200×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝280（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额