借：应交税费——应交消费税等
贷：应付账款、银行存款等 【例题20·计算分析题】（教材例题9-7）某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。 [答疑编号3756090211] 『正确答案』（1）如果委托方收回加工后的材料用于继续生产应税消费品，委托方的会计处理如下：
借：委托加工物资 200 000 贷：原材料 200 000 借：委托加工物资 50 000 应交税费―应交消费税 5 000 贷：应付账款 55 000 借：原材料 250 000
贷：委托加工物资 250 000
（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于销售，委托方的账务处理如下： 借：委托加工物资 200 000
贷：原材料 200 000
借：委托加工物资 55 000 [其中加工费50000元、消费税5000元] 贷：应付账款 55 000 借：原材料 255 000
贷：委托加工物资 255 000
4.进出口产品
（1）进口应税消费品应交纳的消费税——计入该进口消费品的成本。
（2）免征消费税的出口消费品
◆属于生产企业直接出口或通过外贸出口应税消费品，按规定直接予以免税的——可以不计算应交消费税。
◆属于委托外贸企业代理出口应税消费品的——应先税后退 借：应收账款
贷：应交税费—应交消费税 借：银行存款 贷：应收账款 （三）营业税
1.提供应税劳务，计入当期损益，即“营业税金及附加”等科目 2.销售不动产（销售已用房屋等），通过“固定资产清理”科目，最终计入当期营业外收支
3.出售或出租无形资产
◆转让无形资产所有权（即出售无形资产），记入“营业外收入”或“营业外支出”科目；
◆转让无形资产使用权（即出租无形资产），取得的收入记入“其他业务收入”，相关的税金及费用支出记入“营业税金及附加”科目。
【例题21·单项选择题】某工业企业本期对外提供运输劳务收入50万元，营业税税率3%；同期对外出售一项账面价值为12万元的无形资产，取得收入20万元，营业税税率5%。
上述营业税影响损益的情况是（ ）。
A.增加营业税金及附加2.5万元 B.增加营业外支出2.5万元
C.增加营业税金及附加1.5万元，增加营业外支出1万元 D.增加营业税金及附加1.5万元，减少营业外收入1万元
[答疑编号3756090212] 『正确答案』D
『答案解析』对外提供劳务部分交纳的营业税计入到“营业税金及附加”中，金额是1.5万元（50万*3%）；出售无形资产交纳的营业税倒挤计入营业外收支中，在本题中，出售无形资产形成的是营业外收入，所以营业税使营业外收入减少1万元（20*5%）。所以选项D正确。
（四）其他应交税费 1.资源税
●销售矿产品，记入“营业税金及附加”科目； ●自产自用矿产品，计入相关成本、费用；
●收购未税矿产品，代扣代缴并计入所收购矿产品的成本； ●外购液体盐加工固体盐：
①购入液体盐交纳的资源税允许抵扣，记入“应交税费——应交资源税”科目的借方； ②固体盐加工完成销售时，按计算出的应交资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；
③按差额上交时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题22·多项选择题】企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（ ）。
A.签订购货合同缴纳的印花税
B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税 C.进口商品支付的关税
D.一般纳税企业购进生产用固定资产支付的增值税 E.收购未税矿产品代缴的资源税 [答疑编号3756090301]
『正确答案』BCE
『答案解析』选项A，印花税计入到“管理费用”中，不计入到货物的成本；选项D，生产用固定资产的增值税可以抵扣，不计入到货物的成本中。
2.土地增值税
●房地产开发业务，记入“营业税金及附加”科目；
●转让土地使用权以及地上的建筑物及其附着物，通过“固定资产清理”科目核算。 3.房产税、土地使用税、车船税和印花税
一律记入“管理费用”科目，且印花税不必通过“应交税费”科目核算。 【例题23·多项选择题】下列各项中，不应计入相关资产成本的有（ ）。 A.按规定计算缴纳的房产税
B.按规定计算缴纳的土地使用税
C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税
E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税 [答疑编号3756090302] 『正确答案』ABE
『答案解析』选项C和选项D的消费税均计入相关资产的成本中。
【例题24·多项选择题】企业所发生的下列税费中，可能记入“营业税金及附加”科目的有（ ）。 A.教育费附加 B.房产税 C.土地使用税 D.营业税 E.资源税
[答疑编号3756090303] 『正确答案』ADE
『答案解析』选项B和选项C在任何情况下，都记入“管理费用”。不通过“营业税金及附加”核算。
4.城市维护建设税
记入“营业税金及附加”等科目 5.所得税
记入“所得税费用”科目
6.耕地占用税
记入“在建工程”科目，且不必通过“应交税费”科目核算。
【例题25·单项选择题】下列项目中，不应通过“应交税费”科目核算的是（ ）。 A.应交的土地使用税
B.应交的教育费附加
C.应交的矿产资源补偿费 D.企业代扣代交的个人所得税 E.耕地占用税 [答疑编号3756090304]
『正确答案』E
『答案解析』选项ABCD均通过“应交税费”科目进行核算。
【例题26·多项选择题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。 A.应付租入包装物的租金
B.应付经营租入固定资产的租金 C.应付融资租入固定资产的租赁费 D.企业采用售后回购方式融入的资金 E.企业应交的教育费附加 [答疑编号3756090305] 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C通过“长期应付款”核算；选项E通过“应交税费”核算。
第二节 非流动负债
●长期借款一般了解：后面可结合“第17章借款费用”进一步学习。 ●长期应付款一般了解：包括应付融资租入固定资产租赁费，以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。
一、一般公司债券 1.核算科目
在“应付债券”科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息”（核算到期一次还本付息债券每期计提的利息）三个明细科目。 2.发行债券时 （1）发行价格
（2）发行费用处理
发行费用计入应付债券的初始入账金额。
例如：企业发行债券，债券面值为100万，发行价格120万，发行过程中发生手续费10万，则企业应做的会计分录应为：
借：银行存款 110 贷：应付债券——面值 100 ——利息调整 10 （3）会计处理
借：银行存款（实际收到的款项）
贷：应付债券——面值（发行债券的面值） 应付债券——利息调整（或借方，差额） 3.利息调整的摊销
利息调整，应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。
●实际利率法，是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。 实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
摊余成本的计算公式：
●期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息） 其中：
利息费用＝期初摊余成本×实际利率 应付利息＝债券面值×票面利率
每期利息调整的摊销金额＝利息费用－应付利息 应付债券的核算：
4.债券偿还
●到期一次还本付息债券偿还时： 借：应付债券——面值
——应计利息 贷：银行存款
●分期付息到期还本债券偿还时： 借：应付债券——面值
贷：银行存款
注意：对于债券在最后一期时，应当将应付债券——利息调整科目余额摊销至0。 【例题1·单选题】甲公司于2010年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元， 利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。2010年12月31日，该应付债券的摊余成本为（ ）。 A.1 000万元 B.1 060万元 C.1 035.43万元
D.1 095.43万元 [答疑编号3756090306]
『正确答案』C
『答案解析』期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－现金流出（应付利息）＝1 043.27＋1 043.27×5%－1 000×6%＝1 035.43万元
【例题2·计算分析题】（教材例题9-9）2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率年利率为6%。假定债券发行时的市场利率为5%。 [答疑编号3756090307]
『正确答案』甲公司该批债券实际发行价格为：
10 000 000×0.7835＋10 000 000×6%×4.3295＝10 432 700（元） 甲公司的账务处理如下：
（1）2007年12月31日发行债券时：