车间主任 副主任 彩 电 高级技工 一般技工 小 计 10 50 100 160 10～20 20～30 1～10 10～20 20～30 1～10 10～20 20～30 2 1 20 1O 5 50 20 10 123 20 30 8 18 28 5 15 25 40 30 160 180 140 250 300 250 1 400 车 间 则公司在20×8年（辞退计划20×8年12月10日由董事会批准）应作如下账务处理： [答疑编号3756090201] 『正确答案』
借：管理费用 14 000 000
贷：应付职工薪酬—辞退福利 14 000 000
【例题11·单项选择题】企业确认的辞退福利，应计入的会计科目是（ ）。 A.生产成本 B.制造费用 C.管理费用 D.营业外支出
[答疑编号3756090202] 『正确答案』C
【例题12·单项选择题】下列各项目中，不应根据职工提供服务的受益对象分配计入相关资产成本或费用的是（ ）。 A.职工福利费 B.工会经费 C.养老保险费 D.辞退福利
[答疑编号3756090203] 『正确答案』D
三、应交税费的核算 （一）增值税★
1.一般纳税企业：7个要点。 （1）抵扣凭证
①增值税专用发票；②完税凭证；③购进免税农产品，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。 （2）一般购销业务的会计处理处理
◆购入货物，购入用于应税项目，且有抵扣凭证，支付的增值税计入“进项税额”明细科目；购入用于应税项目，但无抵扣凭证，或购入用于非应税项目，支付的增值税计入货物成本。
◆销售货物：销项税额＝不含税销售额×增值税税率；如销售额为含税，则“不含税销
售额＝含税销售额÷（1＋增值税税率）”。
◆购进货物的账务处理： 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
◆销售货物的账务处理： 借：银行存款、应收账款等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 结转成本分录略
◆支付当月增值税的账务处理：
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
（3）购入免税产品的会计处理
企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。对于购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率（13%）计算进项税额，并准许从销项税中抵扣。 【例题13·计算分析题】某企业为增值税一般纳税人，本期收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。企业应作如下账务处理（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略） [答疑编号3756090204]
『正确答案』进项税额＝200×13%＝26（万元） 借：材料采购 1 740 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 260 000
贷：银行存款 2 000 000
（4）视同销售
①企业将自产的、委托加工的货物——用于集体福利、个人消费等； 借：管理费用等
贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
②企业将自产的、委托加工或购入的货物——用于对外投资、对外捐赠、分配给股东等。 用于对外投资（满足收入确认条件的情况）： 借：长期股权投资等
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 用于对外捐赠： 借：营业外支出 贷：库存商品
应交税费—应交增值税（销项税额）
分配给股东： 借：应付股利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
【例题14·多项选择题】下列各项增值税中，应计入有关资产成本的有（ ）。 A.以产成品对外投资应交的增值税
B.在建工程（非应税项目）使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税
D.一般纳税企业用于生产产品的进口材料所支付的增值税 E.购入生产用固定资产已交的增值税 [答疑编号3756090205]
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D和选项E，其增值税均可以抵扣，所以不计入资产的成本。
（5）不予抵扣项目
◆属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。
◆属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目，将其转入其他有关科目。
非增值税应税项集体福利或者投 目 个人消费 资 自产、委托加工（产品） 购买 视同销售 视同销售 视同销售 分配给股东或无偿赠送其他单者投资者 位或者个人 视同销售 视同销售 视同销售 进项税额不予抵进项税额不予视同视同销售 扣 抵扣 销售 【例题15·计算分析题】（教材例题9-6）某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款120万元。材料已入库，
货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： [答疑编号3756090206] 『正确答案』
（1）材料入库时：
借：原材料 1 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额）204 000
贷：银行存款 1 404 000 （2）工程领用材料时：
借：在建工程 1 404 000（倒挤） 贷：原材料 1 200 000 应交税费―应交增值税（进项税额转出）204 000
【例题16·单项选择题】下列事项涉及的增值税中，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目的是（ ）。 A.将原材料用于生产性质的在建工程 B.将原材料用于对外投资 C.将产成品用于在建工程
D.因管理不善导致原材料发生损失 [答疑编号3756090207]
『正确答案』D
『答案解析』选项A，生产性质的在建工程，领用原材料的进项税额不用转出；选项B，原材料是需要按照售价计算销项税的；选项C，不涉及进项税额转出的问题。
【例题17·单项选择题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为100 000元，收回残料价值5 000元（不考虑收回材料的进项税），保险公司赔偿80 000元。该企业购入材料的增值税税率为17%，该批毁损原材料造成的非常损失净额是（ ）。 A.15 000元 B.20 000元 C.32 000元 D.37 000元
[答疑编号3756090208] 『正确答案』A
『答案解析』该批毁损原材料造成的非常损失净额＝100 000－5 000－80 000＝15 000（元）
注意：税法规定，只有因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质损失，进项税额才需要转出。其他情况比如因自然灾害造成的损失，进项税额可以抵扣，无需转出。 （6）转出多交增值税和未交增值税
在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目， ◆月末结转当月未交增值税
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 ◆月末结转当月多交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） （7）交纳增值税
◆交纳本月的增值税：
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
◆本月交纳上期未交的增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
【例题18·单项选择题】某一般纳税企业月初欠交增值税15万元，无尚未抵扣增值税。本月发生进项税额50万元，销项税额65万元，进项税额转出5万元，交纳本月增值税15万元。无其他事项，则月末结转后，“应交税费─未交增值税”科目的余额是（ ）。
A.20万元
B.0万元 C.5万元 D.15万元 [答疑编号3756090209]
『正确答案』A
『答案解析』按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为65－（50－5）－15＝5（万元）；因此，结转后“应交税费——未交增值税”科目的余额为20（＝15＋5）万元。
2.小规模纳税企业
◆小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额抵扣，而应计入购入货物的成本。
◆小规模纳税企业的销售额按不含税价格计算。税率为3%。
【例题19·计算分析题】某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理： [答疑编号3756090210] 『正确答案』购进货物时：
借：原材料 1 170 000
贷：应付票据 1 170 000 销售货物时：
不含税价格＝90÷（1＋3%）＝87.3786（万元）
应交增值税＝87.3786×3%＝2.6214（万元） 借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 873 786 应交税费—应交增值税 26 214
（小规模纳税企业不写三级明细科目） （二）消费税
1.企业对外销售产品应交的消费税
对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2.企业以生产的应税消费品作为对外投资、或用于在建工程等其他方面 其应交的消费税计入相关资产成本。
3.委托加工应税消费品委托方在支付消费税时
（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本
借：委托加工物资
贷：应付账款、银行存款等
（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣