＝360＋360×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝504（万元）
应计入销售费用的职工薪酬金额
＝100＋100×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝140（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额
＝220＋220×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝308（万元）
应计入无形资产成本的职工薪酬金额
＝120＋120×（10%＋12%＋2%＋10.5%＋2%＋2%＋1.5%）＝168（万元）
公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，应当作如下账务处理：
借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出—资本化支出 1 680 000
贷：应付职工薪酬—工资 20 000 000
—职工福利 [20 000 000×2%]400 000
—社会保险费 [20 000 000×（10%＋12%＋2%）]4 800 000 —住房公积金 [20 000 000×10.5%]2 100 000 —工会经费 [20 000 000×2%]400 000 —职工教育经费[20 000 000×1.5%]300 000
3.非货币性薪酬的处理☆
（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。 ①企业以其生产的产品作为非货币性福利发放给职工的（例如企业以自产的毛巾、手机等发放给职工）——应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常销售商品相同（视同销售）。
②以外购商品作为非货币性福利发放给职工的——应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬，但不确认为收入。
◆以自产产品或外购商品发放给职工作为福利的情况下，根据受益对象，计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 以自产产品发放给职工作为福利： 借：生产成本 管理费用 在建工程
研发支出——资本化支出等 贷：应付职工薪酬——非货币福利 借：应付职工薪酬——非货币福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
【例题6·计算分析题】（教材例题9-3）某公司为一家生产彩电的企业，共有职工100
名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给职工。该型号液晶彩电的售价为每台7 000元，乙公司适用的增值税税率为17%；某公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。 [答疑编号3756090106] 『正确答案』分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
彩电的售价总额＝7 000×85＋7 000×15＝595 000＋105 000＝700 000（元） 彩电的增值税销项税额＝85×7 000×17%＋15×7 000×17%＝101 150＋17 850＝119 000（元）
公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 [595 000＋101 150]696 150 管理费用 [105 000＋17 850]122 850 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 819 000 实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 819 000
贷：主营业务收入 700 000 应交税费—应交增值税（销项税额）119 000 借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品 500 000
电暖气的购价金额＝85×500＋15×500＝42 500＋7 500＝50 000（元）
电暖气的进项税额＝85×500×17%＋15×500×17%＝7 225＋1 275＝8 500（元） 公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理： 借：生产成本 [42 500＋7 225]49 725
管理费用 [7 500＋1 275]8 775
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 58 500 购买电暖气时，公司应作如下账务处理： 借：应付职工薪酬—非货币性福利 58 500
贷：银行存款 58 500
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的——应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。
（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的——应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。注：此时不存在计提折旧的问题。 ◆难以认定受益对象的非货币性福利——直接计入当期损益和应付职工薪酬。 借：生产成本 管理费用 在建工程等
贷：应付职工薪酬——非货币福利 借：应付职工薪酬——非货币福利
贷：累计折旧
银行存款、其他应付款等 【例题7·计算分析题】（教材例题9-4）某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽
车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000元。 该公司每月应作如下账务处理： [答疑编号3756090107] 『正确答案』
借：管理费用 32 500
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 [500×25＋4 000×5]32 500 借：应付职工薪酬—非货币性福利 32 500 贷：累计折旧 12 500 其他应付款（后付）/银行存款（先付） 20 000
4.向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务
通俗来讲，就是企业购买了商品或劳务，购买的价格比较贵，但是以比较便宜的价格卖给职工，那么这个差额也属于职工薪酬。
处理原则如下：
（1）规定了获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：通过“长期待摊费用”核算，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益； （2）未规定获得商品或劳务后职工应提供服务年限的：直接计入当期损益。
【例题8·多项选择题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（ ）。
A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金
B.以现金结算的股份支付，在可行权日之后发生的公允价值变动金额 C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额 D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值
E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金 [答疑编号3756090108]
『正确答案』ACE
『答案解析』选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；选项B，公允价值上升时，贷记“应付职工薪酬”，若公允价值下降，则应借记“应付职工薪酬”；选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”；选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”；选项E，借记“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。
【例题9·计算分析题】20×8年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并按照固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20套，出售给一线生产工人30套。出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10年，不考虑相关税费。 公司出售住房时，应作如下账务处理： [答疑编号3756090109] 『正确答案』
借：银行存款 （600 000×50）30 000 000 长期待摊费用 （400 000×50）20 000 000
贷：固定资产 （1 000 000×50）50 000 000
出售住房后的十年内，公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用，并作如下账务处理：
借：生产成本 （400 000×30÷10）1 200 000 管理费用 （400 000×20÷10）800 000
贷：应付职工薪酬—非货币性福利 2 000 000 借：应付职工薪酬—非货币性福利 2 000 000
贷：长期待摊费用 2 000 000
（三）辞退福利的确认和计量 1.辞退福利的涵义
（1）辞退福利包括两方面的内容：
一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 （2）支付方式
辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。 ◆注意：
确定企业提供的经济补偿是否为辞退福利时，应注意以下两个问题： ①辞退福利与正常退休养老金应当区分开来。
企业对于辞退福利，应当在辞退时进行确认和计量；职工在正常退休时获得的养老金，应当在职工提供服务的会计期间确认和计量。
②无论职工因何种原因离开都要支付的福利属于离职后福利，不是辞退福利。有些企业对职工本人提出的自愿辞退比企业提出的要求职工非自愿辞退情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿辞退提供的补偿与职工本人要求辞退提供的补偿之间的差额，才属于辞退福利。
2.辞退福利的确认和会计处理 （1）确认条件
对于满足负债确认条件的所有辞退福利，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期计入管理费用，不计入资产成本。
注意，辞退福利的确认是不遵循“谁受益谁负担”原则的。
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：
①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 ②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能够单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，则表明未来经济利益流出不是“很可能”，因而不符合负债确认条件。
◆正式的辞退计划或建议应当经过批准。 ◆辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。 （2）会计处理 借：管理费用
贷：应付职工薪酬 【注意】
①分阶段确认问题：
对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应当将整个计划看成是由一个单项解除劳动关系计划或自愿裁减建议组成，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。 ②超过一年支付问题：
实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
◆确认因辞退福利产生的预计负债时 借：管理费用[现值]
未确认融资费用[差额]
贷：应付职工薪酬——辞退福利[实际支付] ◆各期支付辞退福利款项时
借：应付职工薪酬——辞退福利 贷：银行存款 同时：
借：财务费用
贷：未确认融资费用
【例题10·计算分析题】某公司为一家家用电器制造企业，20×8年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，该公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从20×9年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如表9－1所示。 表9－1 丁公司20×9年辞退计划一览表 金额单位：万元
所属部门 职 位 车间主任 副主任 高级技工 彩电车间 一般技工 小 计 辞退数量 10 50 100 160 工龄（年） 1～10 10～20 20～30 1～10 10～20 20～30 1～10 10～20 20～30 每人补偿 10 20 30 8 18 28 5 15 25 20×8年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表9－2所示。 表9－2 金额单位：万元 所属部门 职 位 辞退数量 工龄（年） 接受数量 每人补偿额 补偿金额 1～10 5 10 50