摘 要：近年来，全球一体化和经济市场化在日趋增强，中国已经逐渐加快会计和税收制度改革的步伐。在变革过程当中,会计准则与税法的差异了也越来越大, 这是我国会计准则体系和税法体系逐渐独立完善的必经之路，给整个经济的发展带来了重大影响,如何正确处理两者之间差异的协调已成为目前亟待解决的重要问题。本文从多角度对企业会计准则与企业所得税法的差异进行了全方位的分析，并用实证分析法论证了差异存在的客观性，阐述了过度差异带来的不利影响，并提出了处理会计与所得税差异的总体思路和具体方法。 关键词：企业会计准则；企业所得税法；差异；协调
第一部分 引言
从古至今，会计与税收一直都是相互联系的，它们始终紧扣其发展历程经历了从统一到彼此分开，再到两者的联合发展，然后到今天为止的根据两者本身规则发展完善的过程。企业作为市场经济环境的主要动力，以会计准则为依据，针对企业的会计信息使用者囊括管理层、投资人等提供保证准确完整可信，可供决策的财务报告；此外，企业还应按照税法的规定来承担缴纳税负的责任。在日常的企业活动中，企业应遵循这两个不同的法律规定履行其义务。
近年来，全球一体化和经济市场化在日趋增强，中国已经逐渐加快会计和税收制度改革的步伐。我们的会计和税收体系正逐步慢慢地与公认会计准则(GAAP)和国际税收标准惯例接轨。财政部06年发布了包含1项基本准则和38项具体准则及相关应用指南的企业会计准则体系，从07年1月1日开始在国内上市公司执行，其中具体准则在2014年又发布了3个，所以一共41个。 07年颁布的“企业所得税法”和“企业所得税法实施条例”，从08年1月1日正式生效施行。新的企业会计准则与所得税法加强税收征管部门和会计政策制定机关之间的沟通交流，完善了在会计核算和税收等方面的规定。新企业所得税的税收优惠政策，影响了公司的投资策略并促进企业的发展，从一定程度上让社会资源分配结构更加完美，促进中国经济的发展并使之呈现稳步快速增长的状态。然而，由于企业和国家奉行目标之间的本质差异，导致会计准则和税法之间的差异。
针对变化莫测的市场经济环境，对于企业而言要求会计制度体现其灵巧性，但税法具有强制性，国家要求企业必须履行纳税义务，他要求体现统一性。两者之间的区别，使会计和所得税法之间有所互异，为更有利于我国经济的发展协调
两者就显得十分必要。在此基础上，下文将结合我国的具体国家情况，对企业所得税和会计准则之间的差异和协调，进行深入层次的研究。 第二部分 研究的理论基础 2.1相关概念的定义
会计准则是规范会计账目核算、会计报告的一套文件，它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能①。会计实务是它的主要使用范围。会计准则的主要目标就是通过使用一整套的会计体系方法, 向管理者和投资人等提供企业的财务报告，满足会计信息使用者的信息需求，及时了解企业单位有关的财务运营状况和企业经营利润成果等情况。所得税会计是反映企业所得税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法，是税务会计的一个分支②。
税收法规是国家凭借其政治权利，无偿取得财政收入所依据的准则和规范的总称③。企业所得税法是指由国家来规范征缴企业所得税之间的权利和义务关系的法律规范。
2.2会计制度与税收法规的关系 2.2.1会计与税收的基本关系
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。在企业，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动和财务收支进行监督④。从宏观和微观层次来看，会计是属于微观层面上的管理工作，它为税收征收管理提供信息支撑，是税收的微观基础。税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式⑤。税收是政府依据政治权力取得财政收入的一种重要手段，征税的目的是满足社会公共需要，对社会结余产品资源进行合理分派。
作为经济体系中的两个重要方面,会计和税收二者之间的关系既彼此作用又相互孤立。相比之下，会计是基于对宏观范畴影响的微观经济主体，而税收是基于宏观层面影响微观范畴经营领域，会计对整个社会的经济运转是非常重要的，
①
百度百科搜索http://baike.http://www.wodefanwen.com//view/472680.htm
②③
百度百科搜索http://baike.http://www.wodefanwen.com//view/33951.htm
刘洁.我国会计规范与税收法规的所得税会计差异及协调[D].山西财经大学硕士学位论文,2013.5，6-6 ④
2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材.税法[M].北京:中国财政经济出版社，2014.3 ⑤
艾华，王敏.税法[M].北京：高等教育出版社，2012.8
与之有很明显的联系；而税收对企业实行征收管理是立足于国家宏观经济调节的需求。税收是根据企业会计信息的基础上调整计算来进行征收的，同时税法影响作用于会计准则的制定。总之，会计与税收的关系在于: 税收从法令制度层次影响会计的进展，会计是税收微观领域的根基，具体关系见下图2-1：
图2-1会计与税收规范的关系简图⑥
2.2.2会计准则与税法的关系
会计准则与税法的关系由会计与税收之间的关系确定，两者不仅有差别，而且有紧密的关联。区别具体见表2-1
⑥
戴德明,张妍,何玉润.我国会计制度与税收法规的协作研究—基于税会关系模式与二者的差异的分 析.会计研究,2005,(l):51-5
表2-1 会计准则与税收法规的区别
会计准则与税法之间也存在着密切的关系，会计信息质量是由会计规范确保的，会计规范是税法目标实现的基础，服务于实现税法的目标。而税法在计量尺度标准以及应该计量的数量方面均作了严格规范标准，另外，在会计计量核算时必须遵照税法的安排。（没改完全） 2.3税会关系模式选择
由于世界各国历史发展渊源不同，各国的政治经济、历史文化以及社会环境是肯定存在差别的，所以，每个国家的会计与税法关系模式⑦也会有所区别，纵观国内外众多的专家学者对此问题的研究以及各国对会税关系模式的实践，按照其所依据的宏观与微观经济理论的不同划分，会计准则与税收法规的关系模式主要表现为三类模式：一是两者共同发展的税会模式即会税统一模式，一是二者分离且各自自行发展的税会模式即会税分离模式，三是二者尽量相互协调的发展模式即会税混合类模式。
美国、英国等经济发达的资本主义国家实行会税分离模式，因为他们实行自
⑦
以下简称“会税关系模式”
由市场的资本主义经济体制,国家较少干预经济的发展，资本市场最为发达，大部分企业进行股权性融资,银行仅作为债权人行使职能。会计准则的制定由民间社会组织决定的,强调会计政策的多样灵活性。财务报表编制的目标是以决策有用观为主,要求能客观真实地反映企业状况及经营成果等会计信息, 更多的是为企业投资者、债权人以及管理者提供会计信息，因而在会计事项的处理上不受税法规定的约束。平时按会计规定处理，当期末涉及有关税的计算及纳税的时候，再按照税法规定进行调整纳税。
在法国、德国等国家，资本主义经济发展水平程度略低于英美资本主义发达国家，国家有计划指导经济发展，对经济直接进行干预，国有经济占据有利地位，企业债权性融资比例高且银行发挥的职能较多，所以一般会采用会税统一模式。会计准则一般由政府制定,并强调会计证据的合法性。编制财务报告以受托责任观为主，以遵循税法的要求为向导，满足社会经济发展的需求。会税统一模式强调财务会计报告要符合税法的要求，在会计事项的处理上，企业要严格按照税法制度执行，与税法要相一致。在该模式下，会计制度完全服从于税法，确定会计制度也是为交税服务的，企业会计以保障国家征税利益为目的，企业要提供相关的核算会计资料，税法对会计有显著的影响。刘洁、孙翔宇/tianyuan
会税混合模式，代表国家是日本。两者不是完全分离，也不是完全统一的，而是两种模式的混合型。其中的一些制度是由政府制定的，日本的企业一般多是家族式企业，银行控股占比较大，相当于国家垄断资本主义的形式。另外日本的证券市场比较发达，但是股票一般不对外交易，基本都是内部交易。税务的核算基本上以会计核算为准，跟我国模式较为接近，但也不是完全相同。
本文将三类模式的特征进行总结，见下表2-2