表2-2会税关系模式特征表
三种模式最终各自产生不同的作用。会税分离模式能够提高资源分配效率、完善资本市场的有效性、准确公正地反映企业的财务状况等；会税统一模式能公平的解决税负的问题,同时能有效地降低会计核算和税收成本,并且对于企业财务诈骗、偷税逃税等行为有一定的防范作用。会税混合模式能够满足多方面的需要，是上述两种模式效用的结合。
2.4我国会计制度与所得税法模式的发展历程
我国的会计准则与所得税法关系模式的发展历程曾经经历过完全一致的阶段,但是由于我国经济体制不断进行改革,两者的目标逐步发生偏离,因此形成了差异,并进入了会计和税法逐步分离的阶段。本文对此进行总结，将我国会税关系模式的发展归纳为两个阶段, 即会税统一阶段和会税分离阶段 (1)计划经济体制下的会税统一阶段
20世纪90年代以前，我国实行的是“会税统一”模式，强调会计制度要完全服从于税法，会计制度的某些核算方法要跟税收的计算方式完全一致，会计制度的确定是为缴纳税收服务的。当时我国实行的是以公有制为基础的计划经济体制，政府对经济直接进行干预，它既是资产的所有者又是实际经营管理者，企业
没有自己独立的经济地位和利益，企业获得的利润要上缴归国家所有,税收核算结果是根据会计核算结果为依据的。所以那时的税法和会计制度维持高度一致性,会计与税法在各项内容的规定及标准上基本是一致的,会计和税法都服务于保障国家财政税收这一目标。
计划经济体制下,“会税统一”模式满足了当时的需求，发挥了国家经营管理的职能，这种模式既给企业会计核算提供了便利，又有利于国家的税收管理，保证了国家的财政收入, 在制度上给督促企业税收的缴纳给予了的担保和方便; 也有利于制订和实施统一的会计制度。但是这种模式桎梏了企业的自主权和活力,不利于企业积极性的施展,会计准则中某些条款非常僵硬,使企业的会计不能适应繁杂多变的经济环境,从而束缚了会计准则和税收法规的革新。 (2)市场经济体制下的会税分离阶段
20世纪90年代以后，我国改革开放的政策不断深化，社会主义市场化也在全面展开，为了顺应我国经济体制改革的需要，税收与会计制度也在不断调整。1992年我国颁布了第一个《企业会计准则》,积极与国际会计准则进行接轨。进入21世纪之后，经济一体化和全球化的进程在不断发展，所以会计也越来越趋于国际化,我国06年发布了修订后的《企业会计准则》。会计发展改革的同时,税收制度也在不断进行变革，尤其是是所得税这方面的革新也取得了突破性的进展,1992年的《税收征收管理法》以及1993年国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》承认了会计与税法的分离⑧。2007年的会计准则与2008年企业所得税法的实施标志着我国会税分离的模式己经基本初步确定。
由于会计和税务在市场经济中发挥的作用和扮演的角色不同，另外它们两个按照自身发展规律形成了各自的理论，导致会计和税法的目标不同，其内容和会计原则是与也不一样的。新的会计制度和税收规则，反映了税收和会计的相对独立性和恰当分离的原则，因此形成了我国现有的会税分离模式。 第三部分 我国会计准则与企业所得税法差异及原因分析 3.1我国企业所得税法与会计准则之间的差异 3.1.1资产类差异
企业会计准则对于资产的定义就是企业过去的交易或者事项形成的，由企业
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田原.我国会计制度与税收法规的差异及协调研究[D]，山东大学硕士学位论文，2009.2.11-11
拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源⑨。相应地，税法对于资产的处理，囊括了资产的分类、扣除方法和处置等等不同的方面。 1 固定资产计量方面的差异 （1）、固定资产初始计量的差异。 会计准则 税 法 借款费用符合资本化条件时计入存房地产企业借款开发房地产时才允许将货成本。 借款费用予以资本化。 分析：企业借款购置存货形成固定资产时，固定资产入账价值不同。 （2）、固定资产后续计量的差异。 ①折旧范围的差异 会计准则 税 法 企业应对所有固定资产计提折旧，但房屋、建筑物以外未投入使用的固定资是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产等按新产和单独计价入账的土地除外。 会计准则规定计提的折旧，不得在税前扣除。 分析：会计上的折旧注重实际价值量的流转和下降，税法上强调与收入的配比。 ②折旧年限的差异 会计准则 税法 企业应当根据固定资产的性质和使除另有规定外，对固定资产计提算折旧用情况，合理确定固定资产的使用寿规定了最低年限；另外企业的固定资产命。 由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限。 差异分析：会计根据职业判断来确定折旧年限，而税法限制了最低折旧年限，同时规定了可以缩短折旧年限的情形，会计与税法很可能存在差异，需要相应调整应纳税所得额。 ③折旧方法的差异 会计准则 税 法 企业应当根据与固定资产有关的经固定资产按照直线法计算的折旧，准予 ⑨
2014年度注册会计师全国统一考试辅导教材.税法[M].北京:中国财政经济出版社，2014.3
济利益的预期实现方式选择固定资扣除。企业的固定资产由于技术进步等产折旧方法。 原因，确需加速折旧的，可以采取加速折旧的方法。 差异分析：会计对于折旧方法的选择，给予了企业较宽的职业判断权，而税法限制允许加速折旧的范围。因此，会计折旧与税法折旧很可能存在差异，需要相应调整应纳税所得额。 2、无形资产摊销方面的差异 （1）、摊销范围的差异 会计准则 税 法 使用寿命有限的无形资产应当摊企业按照规定计算的无形资产摊销费用，销。使用寿命不确定的无形资产不准予扣除。 应摊销。 差异分析：对于使用寿命不确定的无形资产，税法可以按10年摊销在税前扣除，应当调减应纳税所得额，在以后转让、处置无形资产时，相应转回差异。 （2）、摊销年限的差异 会计准则 税 法 未明确规定无形资产的最低摊销无形资产的摊销年限一般不得少于10年。年度。 作为投资或者受让的无形资产，在法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。 差异分析：会计摊销年限为无形资产的经济使用寿命，而税法摊销年限为法定使用寿命。 （3）、摊销方法的差异 会计准则 税 法 无形资产摊销方法应当反映与该项无无形资产按照直线法计算的摊销费形资产有关的经济利益的预期实现方用，准予扣除。 式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 差异分析：会计可选择的摊销方法包括直线法以及类似固定资产加速折旧的方法，而税法只能采用直线法摊销。 3.1.2收入类差异
企业会计准则中收人的概念是这样的: 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入⑩。而税法对于收人是这样定义的: 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
1、收入确认方面的差异 会计准则 税 法 在收入确认时主要遵循实质大于形而所得税法中对于收入的确认主要遵循式的原则，其强调相关经济利益的流的是相关法律依据和事实。 入以及风险报酬的转移。 差异分析：对于销售商品和提供劳务等行为的收入的确认时点是在取得相关销售凭证时。 3.1.2成本类差异
企业会计准则对于费用的规定是:费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出11。成本在税法中的规定是:纳税人在进行各种各样的经济活动的过程中必须支出的成本;另外，税法对于费用的规定是：纳税人每一纳税年度发生的可扣除的三种期间费用，而对于已经计人成本的有关费用则是不包括在内的。12 1、成本费用扣除方面的差异 会计准则 税 法 会计准则在成本费用扣除时遵循实加强调成本费用发生的事实，对于可能质重于形式原则以及谨慎性原则，允发生的负债不予确认，损失只有在实际许企业对可能发生的负债和成本进已经发生的情况下才能在税前扣除，会行预计和扣除。 计准则中计提的资产减值准则在税法中不允许作为成本费用科目扣除。 差异分析：对于可能发生的负债和资产减值等方面存在差异。 ⑩
刘尚林.财务会计[M].北京：高等教育出版社，2008.5 刘尚林.财务会计[M].北京：高等教育出版社，2008.5 12
郑莉.新企业所得税法与会计准则的差异与协调研究[J],现代经济信息,2011(9):282
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