第一章 引言
中概括出美国CFC税制的政策目标。
观察评析法即通过阅读有关美国CFC税制的历史资料、司法判例和关注BNA举办的国际论坛热点资讯，从而发现：1. 美国政府如何界定受控外国公司税制中具体要件的概念，如CFC、“美国股东”、“推定股利”等术语；2. CFC税制在实行的过程中出现哪些适用例外的情况，遵循怎样的规则；3. 在当下对于避免国际重复征税和同税收协定相兼容的问题，美国CFC税制作出哪些规定与调整。笔者不仅将对这些问题进行思考，还会提出相应评析。
举例分析即将美国CFC税制中的具体规则，如所有权判断规则等，结合实例来讲解、运用，从而保证将美国CFC税制中的规则阐述得清晰到位。
比较研究即在全面把握美国CFC税制的基础上，对我国现行的CFC税制的立法背景、具体内容，包括CFC、纳税所得、纳税主体、避税港、豁免条款等逐一进行对比分析与解读，发现不足并提出相应建议。
二、结构安排
鉴于对国内研究现状的回顾，笔者认为有必要在充分借鉴现有研究成果的基础上，对美国CFC税制进行系统全面的研究，并对我国CFC税制的发展提供经验借鉴。因此除去本章对选题背景、国内外研究状况、研究方法、不足与创新等做出系统介绍，文章的主要研究内容将分布在第二章到第五章：
第二章主要通过对美国各相关机构的文件与报告的研读来完整地梳理美国CFC税制的立法背景。从而初步分析：美国CFC税制因何原因而产生；美国政府希望通过制定CFC税制达到何种目的；以及美国CFC税制在其发展过程中有着怎样的国际影响。
第三章主要分析美国CFC税制中的纳税主体。弄清CFC和美国股东的认定标准的首要条件就是要明确美国CFC税制是如何判断所有权。因此在深入分析CFC和美国股东的判断标准、判断依据和标准运用前，本章将涵盖三类判断所有权规则，即直接、间接和推定所有权规则。由于在三种判断所有权规则中，推定所有权规则最为特殊，因此本章也将根据其它的具体内容对其进行细分，并结合实例阐述各规则在运用时应注意的问题。
第四章将重点分析美国CFC税制中的纳税客体，即F分部所得和投资于美国财产的盈余。F分部所得因其内涵范围广泛，可大体分为保险所得、外国基地
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第一章 引言
公司所得、与国际联合抵制有关的所得、非法贿赂和回扣、源于与美国交恶国家的所得。其中外国基地公司所得又可分为四类。在本章中，笔者将以美国《国内收入法典》为基础，对以上各类所得进行具体介绍并辅以实例，最后对其做出系统地评析。
第五章主要解决美国CFC税制在实践运用中遇到的两个问题：适用例外与重复征税。为了节约税收征管成本和不影响正常的对外投资，美国政府通过制定一些适用除外条款来免除对部分CFC和其所得项目的征税。概括而言主要有四类：E&P上限原则、5-70原则、高税率国例外规则、相同国家例外规则。而针对重复征税问题，笔者概括了四类CFC的外国税收抵免问题，并对美国政府对这些问题的解决方法做出总结，以此为我国CFC税制提供可鉴之处。
第六章作为全文的结束语，将以标题形式简明扼要地阐述笔者对美国CFC税制的研究总结。
第四节 论文的不足与创新
相较于前人对美国CFC税制的研究，本文的创新之处在于以下三点： 首先，本文系统且全面地对美国CFC税制的立法背景作出回顾，不仅指明CFC的立法原因——延迟纳税，同时也对延迟纳税的实现因素以及危害进行了详细的阐述。除此之外，本文还总结了美国政府制定CFC税制的立法目的，包括防止“避税地”的滥用、对被动所得征税、保证税制公平等。
第二，在分析美国CFC税制的适用要件时，本文注重对基础内容的介绍，从而为后续重点内容打下铺垫，以增进文章的易读性。例如在对“美国股东”进一步阐释前，笔者先将美国如何判断所有权的标准进行归纳总结并辅以具体实例，之后再逐一谈及界定“美国股东”的总体标准和个体标准；又如在谈及美国CFC税制可能面临的重复征税问题时，本文先对美国税法处理母子公司间的重复征税方法——间接抵免进行介绍，从而在此基础上，进一步总结美国CFC的外国税收抵免问题。
第三，在文章主体章节，笔者以标题的形式评析美国CFC税制下的纳税主体、纳税客体、豁免规定、税收抵免等要件。在点评的过程中，笔者不仅对评析内容作出具体解释，同时也根据点评内容逐一提出对我国CFC税制相应内容的借鉴之处。
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第一章 引言
但笔者由于时间和能力有限，可能对美国相关制度的理解尚显浅透，对有关问题的分析不够深入，譬如缺乏运用计量模型对美国CFC税制的实施效果进行定量评估等。并且囿于文章主题，对其他OECD国家CFC税制的具体内容仅是简单提及与对比，未能进行详细介绍。若发现本文的不足之处，敬请师长及同学们批评指正。
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第二章 美国CFC税制的立法背景
第二章 美国CFC税制的立法背景
通常意义上，美国CFC税制（Controlled Foreign Corporation Regime）的建立可以追溯到1962年，以美国《国内收入法典》（Internal Revenue Code，缩略为I.R.C）分标题A第1章第N分章第III部第F分部的颁布（简称为F分部）为标志。该分部首次提出受控外国公司（Controlled Foreign Corporation，缩略为CFC）的概念，并且随着时间的不断推移得到相应的增补与完善。如今经过近半个世纪的发展，美国CFC税制已然成为美国税法中最复杂的制度之一。
在对美国CFC税制的具体内容进行研究之前，首先需要解决的问题就是要分析美国建立CFC税制的来龙去脉，即CFC税制的立法背景。为了弄清这一问题，可以从以下四个方面着手：一、美国CFC税制作为一种反避税工具，它因哪一种避税行为而产生；二、该避税行为如何产生，对美国政府带来怎样的影响；三、除了打击避税行为，美国政府还希望通过CFC税制达到何种目的。四、美国CFC税制有着怎样的国际影响力。因此本章将主要围绕以上四个问题进行分析说明。
第一节 美国CFC税制的立法原因
在经济萧条和联邦财政赤字增大的压力下，1961年肯尼迪总统在就职后向国会提出《税法修正案》，建议就居民纳税人来源于发达国家的收入以及来源于建立在避税港的实体的收入全面取消延迟纳税。该提议由于影响到美国公司的国际竞争力，因此遭到政客、企业的强烈反对。在重点考虑了避税地滥用、对被动所得征税、税制的公平和效率、美国公司的国际竞争力等几个主要因素后，美国国会接受总统的部分提议，通过《税法修正案》。尽管该法案并未全面取消递延纳税，但国会认为至少应适当限制“延迟纳税”，特别是居民公司利用避税地进行的“延迟纳税”。
1962年《国内收入法典》增加F分部条款，其基本征税思路如下：CFC利润归属于美国股东的部分，即使当年不分配，也不汇回美国，也要视同当年分配的股利，分别计入各股东名下，与其他所得一并缴纳美国所得税。以后此项
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第二章 美国CFC税制的立法背景
利润真正作为股利分配时可以不再缴纳所得税，这一部分当年实际未分配而视同已分配的所得，在外国缴纳的所得税可以按规定获得抵免。同时，F分部对CFC及其适用地域等都作了严格定义，极大地限制了纳税人通过在避税地或低税国建立CFC累积利润的延迟纳税行为。
上述史实表明，美国政府建立CFC税制的直接原因是为了取消美国居民纳税人的“延迟纳税”。那么“延迟纳税”是什么呢？
一、“延迟纳税”的含义
2011年税收管理国际论坛（Tax Management International Forum）举办了主题为“CFC税制下的所得税征收问题”的研讨会。讨论中美国学者Herman Bouma对“延迟纳税”作出简明解释：它是指美国股东未在当期就其控制的外国公司获得的当期所得纳税，而是直到这些所得作为利润分配给美国股东或美国股东出售外国公司的股权时，美国股东才就这些所得纳税。4
为了说明延迟纳税的问题，假定美国居民纳税人（母公司）拥有一家位于A国的控股公司（子公司）。某一纳税年度子公司获得500美元的所得且A国的所得税率为10%。纳税年度终了时，子公司将在外国缴纳50美元（500美元的10%）的所得税。如果子公司以股利的形式汇给美国母公司100美元，用剩下的350美元（500美元减去50美元的税，再减去100美元的股息）在外国进行利润累积或再投资，那么美国母公司必须就其获得的100美元股息向美国政府纳税，并且有资格要求对其子公司就这100美元已交过的外国所得税进行外国税收抵免。但是对于子公司在外国获得的，没有汇回母公司的350美元，美国母公司则无须向美国政府纳税。在此例中子公司留存的350美元收入没有在纳税年度终了时立即汇回美国，而是经过一段时间后才汇回甚至不汇回，也就相当于美国母公司将获取所得并纳税的时间延后，这就是所谓的“延迟纳税”。
从短期来看，美国股东无需承担本土的任何纳税义务。因为它们对子公司具有控制权，可以通过管理安排将各纳税年度本应分配的外国公司利润累积在海外，从而制造一种美国股东在各个纳税年度内未从海外子公司获得收益的假象。即便在某一纳税年度，外国子公司将累积的利润汇回美国或美国母公司转售子公司的股份，从而美国母公司须就其获得的海外收益履行纳税义务。但从
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Webb, Nicholas C, Esq, 2011, “Tax Management International Forum Discusses the Current Taxation of Income Under Controlled Foreign Corporation Regimes”, Tax Management International Journal, Vol. 40(8), PP459.
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