（3）甲单位发生的非财政补助收入超收100万元，安排了当年的职工福利支出。 2. 预算编制
（1）甲单位人员经费预算是2000万元，根据政府收支分类科目，按支出功能分类，列做医疗卫生类，按照支出经济分类，列入对个人和家庭的补助类。
（2）甲单位改建职工食堂，由市财政部门安排该项目预算250万元，根据政府收支分类，按支出功能分类列作医疗卫生类，按照支出经济分类列作基本建设支出。
（3）乙单位经财政部门安排房屋日常维修经费50万元，根据政府收支分类，按支出功能分类列入医疗卫生类，按支出经济分类列入其他资本性支出。
（4）乙单位助学金经费预算100万元，根据政府收支分类，按支出功能分类列入医疗卫生类，按支出经济分类列入工资福利支出。 要求：
假定你是审计组长，请根据预算管理和政府收支分类的相关规定，指出上述事项的处理是否正确，并给出正确的做法。 【分析与解释】
预算执行
（1）甲单位将应上缴财政的土地处置收入1500万元直接用于发放职工福利的做法不正确。
正确做法：处置土地取得的价款应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支二条线”管理。 （2）甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。 正确做法：甲单位应将专项经费全额（及时）拨付给乙单位。
（3）甲单位将超收的非财政补助收入100万元安排职工福利支出的做法不正确。
正确做法：中央部门应当严格执行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用。
预算编制
（1）甲单位人员经费，按照支出功能分类正确，按支出经济分类不正确。 理由：人员经费按照支出经济分类应该列入工资福利支出。
（2）甲单位改建职工食堂，按支出功能分类正确，按支出经济分类不正确。 理由：按照支出经济分类应该列作其他资本性支出。 （3）乙单位房屋日常维修经费分类不正确。
理由：按照支出功能分类应该列入教育类，按照支出经济分类应该列入商品和服务支出。 （4）乙单位助学金经费分类不正确。
理由：按照支出功能分类应该列入教育类，按照支出经济分类应该列入对个人和家庭的补助。
案例分析题六（本题10分）
北海公司为上海证券交易所A股上市公司，2011年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：
(1)2011年1月26日，北海公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为200万元。
北海公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。
（2）为了处置账龄在5年以上、账面余额为5000万元、账面价值为3000万元的应收账款，北海公司管理层2011年年3月31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。
方案1：将上述应收账款按照公允价值3100万元出售给北海公司的母公司的另一子公司（丙公司），不附追索权。
方案2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2800万元，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
（3）北海公司鉴于资金比较紧张，与7月1日将应收票据4000万元贴现给工商银行，取得贴现净额3960万元。该应收票据为5月1日收到的、期限为6个月的不带息商业承兑汇票。北海公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。北海公司判断，与该应收票据有关的风险和报酬没有转移。
（4）北海公司于6月30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款8000万元。同时约定，
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北海公司将于本年12月31日以当日市价回购甲公司股票。北海公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为7900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为7000万元，“公允价值变动”明细科目的余额为900万元。北海公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。
（5）6月30日，北海公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款6000万元（该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为5800万元，出售前公允价值增加50万元）。同时北海公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付5万元期权费给北海公司，中国银行有权在2011年12月31日以5950万元价格返售该股票。北海公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。 要求：
（1）根据资料（1），分析、判断北海公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。
（2）根据资料（2），指出北海公司对处置应收账款的方案1和方案2应如何进行会计处理。 （3）根据资料（3），指出北海公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。 （4）根据资料（4），分析、判断北海公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。
（5）根据资料（5），指出北海公司对出售乙公司债券应如何进行会计处理。 【分析与解释】
（1）北海公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。北海公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益300万元。
转让金融资产损益=实际收到的金额6000—金融资产账面价值5900+其他资本公积转入200=300（万元）。 （2）方案1：北海公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，北海公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款3100万元与应收账款账面价值3000万元的差额100万元，计入当期损益。
方案2：北海公司将应收账款账面余额5000万元委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，北海公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，北海公司不应终止确认应收账款。北海公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。
（3）北海公司在应收票据贴现中保留了该应收票据有关的风险和报酬，不应终止确认该应收票据，应将收到的票据款确认为负债，应收票据账面价值4000万元与收到的票据款3960万元之间的差额40万元，应在4个月的贴现期内确认为利息费用。
（4）北海公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融资产转移利得或损失。
正确的会计处理：北海公司终止确认持有的甲上市公司股票，并确认投资收益1000万元（取得价款8000-金融资产账面价值7900+公允价值变动损益转入900）。
（5）北海公司出售乙公司股票，同时中国银行有权利在半年后以固定价格返售该股票给北海公司，因北海公司判断返售的可能性极小，应当认定与该股票有关的风险和报酬已经转移，故应终止确认该金融资产，将收到的价款6000万元与金融资产账面价值之间的差额200万元计入投资收益，同时将原计入资本公积的金额50万元转入投资收益，投资收益增加了250万元。同时北海公司将发行看跌期权收到的价款确认为衍生金融负债，期末按公允价值计量，且把公允价值变动计入当期损益。
案例分析题七（本题10分）
F公司是一家从事通讯技术开发与产品生产的高科技公司，成立于2000年，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司原来一直将持续盈利能力目标作为财务战略目标，并将利润作为其业绩考核的核心指标。但近年来，盈利能力和发展能力大幅下滑，市场占有率也出现了下降。为了扭转这种局面，公司董事会于2008年底决定自2009年开始决定转变财务战略目标，由持续盈利能力目标转变为经济增加值最大化目标，并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指标。
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以下为该公司2009年的有关资料：
1.研发资料：为了增强产品的市场竞争力，2009年初公司董事会批准研发TMN新型技术，董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费用60万元，人工费用30万元，使用其他无形资产的摊销费用50万元以及其他费用20万元。总计160万元，其中，符合资本化条件的支出100万元，2009年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。
2.在建工程资料：2009年7月公司动工兴建一条新生产线，设备购买价格为800万元，增值税额为136万元，支付保险、装卸费用10万元，在2009年建造期间，领用生产用原材料170万元，发生人工费用20万元，至12月底尚未完工。
3.其他资料：
（1）2009年3月F公司通过二级市场减持其控股的一家上市公司——东方公司的股权，获得税前收益200万元。该减持的股份实现收益中一半系2008年2月通过二级市场增持的部分。
（2）2009年5月转让一块闲置的土地，获得税后收益750万元。 （3）2009年该公司利润表显示，全年共实现净利润6000万元。
（4）2009年资产负债表显示全年平均资产总额10亿元，公司没有无息流动负债，平均产权比率为1。 （5）该公司税前债务资本成本率为8%，权益资本成本率为14%，所得税率为25%。 要求：
计算该公司的经济增加值。 【分析与解释】
（1）研究开发费用调整项=160（万元）
非经常性收益调整项=750/（1-25%）+（200-100）=1100（万元）；
由平均产权比率为1、平均资产总额10亿元可知，该公司平均负债等于平均所有者权益为5亿元，故利息支出=50000×8%=4000万元。
税后净营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整项-非经常性收益调整项×50%）×（1-25%）=6000+（4000+160-1100×50%）×（1-25%）=8707.5（万元）
（2）年末在建工程=800+10+170+20=1000万元 平均在建工程=（0+1000）/2=500（万元）
调整后资本=平均所有者权益总额+平均负债-平均无息流动负债-平均在建工程 =平均资产总额-平均在建工程 =100 000-500=99 500（万元）
（3）平均资本成本＝权益资本所占比例×权益资本成本＋债务资本所占比例×债务税后资本成本＝50%×14%＋50%×8%×（1－25%）＝10%
（4）经济增加值=8707.5-99500×10%=-1242.5（万元）
案例分析题八(本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答。)
资料一
A上市公司于2010年4月5日取得B公司20%的股份，成本为2亿元，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8亿元。投资后，A公司对B公司生产经营决策具有重大影响。2010年A公司确认对B公司投资收益1600万元，其它综合收益400万元；在此期间B公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。
假定2011年2月28日，A公司以6亿元的价格进一步收购B公司40%股份，购买日B公司可辨认净资产公允价值为14亿元。
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资料二
甲公司为实现借壳上市目的，选择W上市公司作为借壳对象。W上市公司目前除货币资金1000万元以外，仅剩待处理的库存2000万元（公允价值与账面价值相等）和未收款项6000万元（公允价值与账面价值相等）；此外公司还承担4000万元的债务。W公司现有股本1000万股，W公司选择对甲公司定向增发7000万股股票换取甲公司现有3500万股的全部股份。已知甲公司股票价格为每股40元，W公司股价为每股20元。 要求：
根据上述资料一，回答如下问题：
1. 计算A公司个别报表下的长期股权投资金额。 2. 计算A公司购买日的商誉。
3. 如果购买日公司净资产公允价值为15亿元，则合并报表中总的损益影响金额为多少。 根据资料二，回答如下问题： 1. 请确定本次交易的购买方。
本次交易是否形成商誉，如果不是请说明理由；如果是请计算本次交易形成的商誉。 【分析与解释】
资料一：
1. A公司个别报表长期股权投资为：2+0.16+0.04+6=8.2亿元。
2. A公司总的合并成本=14*20%+6=8.8亿元；取得净资产公允价值份额=14*60%=8.4亿元；故商誉
=8.8-8.4=0.4亿元。
3. 如果净资产公允价值为15亿元，则营业外收入=8.8-15*60%=0.2亿元。
此外，由于在合并工作底稿中需要调整长期股权投资，将2.2调整为15*20%，即形成0.8亿元的投资收益；同时，需要将原400万元的资本公积，转出计入投资收益部分，即0.04亿元，因此投资收益共计0.84亿元。外加营业外收入0.2亿元，因此对合并报表损益影响总金额为1.04亿元。 资料二：
1. 本次交易的购买方为甲公司。
2. 由于交易发生时上市公司仅持有少量现金及待处理的不构成具体业务的各项资产，则编制合并报
表时按照权益性交易原则进行，不确认商誉或损益。
案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答。）
某科研单位甲（以下简称甲单位）是已实行国库集中支付制度的事业单位，财政部门在2011年会计信息
质量检查中，认为甲单位以下业务存在问题：
（1）甲单位由于承担重大省级课题，2010年2月份收到拨款80万元（拨入专款）。甲单位3月份购入专用设备40万元，支付课题费、资料费10万元，11月份支付鉴定费20万元。经财政部门同意，将课题经费结余10万元留归本单位，甲单位增加事业结余10万元。
（2）甲单位未经财政部门及相关机构同意，对160万元的基本建设支出项目预算进行调整，将其中56万元用于购置空调、办公家具等非预算支出。
（3）2010年4月2日，甲单位当月的授权支付额度40万元到账，与核定用款计划数相符。甲单位会计处理为：增加银行存款40万元，增加财政补助收入40万元。
（4）年终，甲单位尚未使用的年终结余用款计划额度为27万元，其中财政直接支付结余16万元，财政授权支付额度结余11万元，被予以注销。会计未作处理。
（5）2010年5月，因下属乙单位出现资金周转问题，收不抵支，经甲单位办公会研究决定，将本单位预算资金20万元拨给乙单位，以缓解其资金压力；同时要求乙单位年终时，根据其收支情况，将结余款上缴甲单位。甲单位会计处理为：增加拨出经费 20万元，减少银行存款20万元。
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（6）2010年12月31日，甲单位一辆价值18万元的汽车到期报废，经部门提出处置申请报经财务处；经甲单位办公会研究决定，予以报废。处置该车辆取得残值收入1万元，存入银行。财务部门据此作出会计处理：减少固定基金18万元，减少固定资产18万元；同时，增加银行存款1万元，增加其他收入1万元。
（7）年终，乙单位经营情况好转，按甲单位要求上缴经营收益8万元。甲单位会计处理为：增加银行存款 8万元，增加经营收入8万元。
（8）年终，甲单位报经有关部门批准，融资租入一套不需安装的设备，价值600万元。合同约定：甲单位每年12月31日向租赁公司支付租金100万元，分6年支付，租赁期满后，该设备的产权归属甲单位。12月31日，甲单位收到设备，当日以银行存款支付第一年租金100万元。甲单位确认固定资产600万元，增加固定基金600万元；同时，确认事业支出100万元，减少银行存款100万元
（9）甲单位2010年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资5 00万元。年初甲单位事业基金中的一般基金结余为500万元，假设甲单位没有计提所得税和专用基金。甲单位2010年12月31日在事业基金中的一般基金余额为800万元。 要求：
根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。
【分析与解释】
1．事项（1）甲单位处理不正确。 根据《事业单位会计制度》， 课题经费结余留归本单位的，应转入事业基金（一般基金）而非事业结余。 2．事项（2）甲单位处理不正确。 理由：（1）未经审批，甲单位无权擅自调整基建预算，挪用基建资金；（2）购置空调、办公家具属于当年未安排预算的支出，事业单位不能办理无预算、超预算的支出。
正确的处理：甲单位应立即采取措施，将56万元用于购置空调、办公家具等的非预算支出原渠道归还。 3．事项（3）处理不正确。
正确的处理：甲单位应当依据收到的代理银行盖章的《财政授权支付额度到账通知书》，增加零余额账户用款额度40万元，增加财政补助收入40万元。
4．事项（4）处理不正确。
正确的处理：增加财政应返还额度16万元，增加财政补助收入16万元；同时，增加财政应返还额度11万元，增加零余额账户用款额度11万元。
5．事项（5）处理不正确。
正确的处理：甲单位办理拨款的资金来源不正确，应以自筹资金调剂给乙单位。 6．事项（6）处理不正确。
正确的处理：事业单位处置车辆，应当经主管部门审核后，报同级财政部门批准；取得的收入，应实行“收支两条线”管理。
正确的会计处理：减少固定基金18万元，减少固定资产18万元；同时，增加银行存款1万元，增加应缴财政专户款1万元。
7．事项（7）中甲单位的处理不正确。 正确的处理：根据《事业单位会计制度》，乙单位是独立核算的所属单位，其上缴的经营收益应记入“附属单位缴款”。
正确的会计处理为：增加银行存款 8万元，增加附属单位缴款8万元。 8. 事项（8）中甲单位的处理不正确。
正确的处理是：增加固定资产6 00万元，增加固定基金1 00万元，增加其他应付款5 00万元；同时，确认事业支出1 00万元，减少银行存款1 00万元
9．事项（9）中甲单位的处理不正确。
正确的处理是：甲单位事业基金中一般基金余额=年初一般基金500+（事业收入8000-事业支出7000）-一般基金转入投资基金500=1000万元。
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