2010年1月1日，授予日不作账务处理。
2010年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积： 借：管理费用 9 720 000
贷：资本公积——其他资本公积（股份支付）9 720 000
2011年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积： 借：管理费用1 800 000
贷：资本公积——其他资本公积（股份支付）1 800 000
2012年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积： 借：管理费用3 600 000
贷：资本公积——其他资本公积（股份支付）3 600 000 2013年12月31日，激励对象行权： 借：银行存款8 400 000（14×200 000×3）
资本公积——其他资本公积（股份支付） 15 120 000 贷：股本2 800 000（14×200 000×1） 资本公积——股本溢价 20 720 000 （5）对乙公司的有利修改的会计分录：
2011年应确认的当期费用＝(20-2-2-0)×200 000×8×2/3-9 720 000＝7346667（元） 借：管理费用 7346667 贷：资本公积——其他资本公积 7346667 （6）应采用2011年12月31日的公允价值。
理由：以现金结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用。
（7）对丙公司的处理：首先判断丙公司属于现金结算的股份支付。 2010-2012年属于等待期，2013-2014年在可行权日之后，属于可行权期间。
对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。
在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
案例分析题五（本题12分）
甲卫生防疫疾病控制中心（下称防疫中心）系某市卫生局所属的事业单位，尚未实行国库集中收付制度。2011年市卫生局财经检查小组在对该中心2010年财务收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：
（1）为了应对甲型H1N1流感流行的趋势，防疫中心向市卫生局申请增拨500万元财政资金用于购买专项设备（该金额超过了规定限额），市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。
2010年3月1日，防疫中心收到财政资金500万元，通过政府采购程序购入了4台专用设备，支付了采购资金450万元。防疫中心在对该事项进行会计处理时，将拨入的财政专项资金500万记入其他收入；购入的专用设备，在增加固定资产450万元的同时，增加了专用基金450万元；将剩余的、可以留归本单位使用的50万元拨入专款转入了其他应付款。
（2）防疫中心将按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的资金50万元，用于日常经费支出。取得资金时，防疫中心将其记入了财政补助收入，在支付办公费用等购买商品和接受服务时，将其记入了事业支出。
（3）防疫中心在中心主任李某的主持下通过了一项动议，将防疫中心的一台账面价值为200万元的旧设备对外投资。该投资项目是防疫中心为了开拓业务，与某制药公司达成协议，合作生产流感疫苗。根据协议
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规定，防疫中心投入的设备按照账面价值作价200万元，投入后在新成立公司持股比例为15%。投资时同类资产按照同等新旧程度评估价值为150万元。
防疫中心投出资产时，一方面减少固定资产200万元，同时减少固定基金200万元，除此之外，未作其他账务处理。
(4) 防疫中心为了广开财路，经防疫中心管理层批准，责成后勤部门将一部分闲置的办公场所出租，取得租金收入80万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。
(5) 防疫中心与制药公司联营投资后，将收到的分回利润30万元计入了经营收入。 要求：
1．根据国有资产管理的规定，判断上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由。 2．根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。
3．根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》，分析、判断防疫中心收到的拨入专项设备款和纳入经费预算的日常经费，按支出功能和按支出性质应如何进行分类。 【分析与提示】
1．根据国有资产管理的规定，判断上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由 （1）防疫中心申请财政资金用于购置专项设备，由市卫生局审批不正确。
理由：事业单位用财政性资金购置规定限额以上资产的（包括用财政性资金举办大型会议、活动需要进行的购置），应当按照规定程序经主管部门审核，报同级财政部门审批。该资金应经市卫生局审核后，市财政局审批。
（2）防疫中心用国有资产投资，由防疫中心自行审批不正确。
理由：事业单位以国有资产对外投资，须经主管部门审核，报同级财政部门审批，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。该投资应该由市卫生局审核，市财政局审批。
防疫中心用旧设备对外投资，未进行资产评估是不正确的。
理由：按照规定，事业单位用非货币性资产对外投资应进行资产评估。 （3）经防疫中心管理层批准，将闲置办公场所出租不正确。
理由：按照规定，将国有资产出租，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。 取得的租金收入未纳入统一账目进行核算和管理不正确。
理由：按照规定，取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。 2．根据《事业单位会计制度》，分析、判断上述各项的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理
（1）拨入专款会计处理不正确。
①收到拨入的专项设备购置资金记入“其他收入”不正确。
正确的会计处理：借记“银行存款”科目500万元，贷记“拨入专款”科目500万元。 ②购入的专用设备，在增加固定资产同时，增加专用基金不正确。
正确的会计处理：借记“固定资产”科目450万元，贷记“固定基金”科目450万元。同时，增加专款支出和减少银行存款450万元。
③将剩余拨入专款资金留归本单位使用时，转入其他应付款不正确。
正确的会计处理：借记“拨入专款”科目50万元，贷记“事业基金——一般基金”50万元。 （2）防疫中心收到的日常经费会计处理正确。 （3）防疫中心用设备对外投资的会计处理不正确。
正确的会计处理：在对固定资产和固定基金进行账务处理的基础上，还应对固定资产进行评估，按照评估价值150万元，一方面增加“对外投资”150万元，同时增加“事业基金——投资基金”150万元。
（4）防疫中心未将租金收入纳入统一账目核算，未进行账务处理不正确。
正确的会计处理：一方面增加“银行存款”80万元，同时增加“其他收入”80万元。 （5）防疫中心将取得的投资收益计入经营收入不正确。
正确的会计处理：一方面增加“银行存款”30万元，同时增加“其他收入”30万元。
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3．根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》，应将拨入的专项设备款进行如下分类：（1）按支出功能分类，属于“医疗卫生”类；（2）按支出性质分类，属于“其他资本性支出”类。
防疫中心应将收到的日常经费进行如下分类：（1）按支出功能分类，属于“医疗卫生”类；（2）按支出经济分类属于“商品和服务支出”类。
案例分析题六（本题10分）
为了提高政府机关的办事效率，创建人民满意的服务型政府，某省人民政府对所属的政府各部门开展公共支出绩效评价，有关情况如下：
（1）对于卫生防疫部门，其主要职责是保障人民的生命安全，防范各种剧烈传染病的扩散和传播，对各种传染源进行监测、分析和控制。为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别投资5 000万元和2 000万元资金用于卫生防疫事业。
（2）对于工商行政管理部门，其主要职责是贯彻执行国家有关工商行政管理的法律、法规、方针政策，依法组织管理工商企业的登记注册，负责监督管理企业的经营行为，对企业进行年检等。作为政府对社会提供服务的窗口，其服务质量的高低，代表了政府的形象，因此，应该在工商行政管理中做到高效办事、微笑服务，让人民满意。为此，2009年某省所属的A城市和B 城市分别对企业到工商行政管理部门来办事的人员发放问卷调查，对机关办事效率、服务态度等是否满意进行调查。
（3）对于劳动与社会保障部门，其主要职责是负责劳动制度改革、劳动合同管理、下岗失业人员再就业、企业职工工资宏观管理、依法行使对用人单位的监督检查等。其中，下岗失业人员再就业成为社会关注的焦点。为此，2009年某省所属的A城市和B城市开展了下岗失业人员再就业培训，取得了很大的成绩。
①A市现有14 000名下岗失业人员，2009年全部参加了再就业培训，培训内容包括服务礼仪、厨艺等职业技能，共发生培训费用280万元，全部由财政拨付。经过职业技能培训，这些下岗失业人员中有12 000人实现了再就业。
②B市现有下岗失业人员4 000人，2009年也全部参加了再就业职业技能培训，共发生培训费用60万元。经过再就业培训，在4 000名下岗失业人员中有3 800人实现了再就业。 要求：
1．分析、判断对卫生防疫部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。 2．分析、判断对工商行政管理部门适宜采取何种绩效评价方法，并简要说明理由。 3．分析、判断对下岗再就业培训适宜采用何种绩效评价方法，并简要说明理由。
4．分别计算A城市和B城市的人均培训成本和下岗失业人员培训后的再就业率，并指出哪个城市为最佳再就业培训城市。 【分析与提示】
1．对卫生防疫部门的绩效评价适宜采用最低成本法。
理由：最低成本法是指以取得既定效益所需成本的高低为标准进行绩效评价的一种方法，其特点是不以货币单位计量支出活动所取得的效益，只计算支出的各种有形成本，并以成本总额高低作为绩效评价的标准，它适用于支出成本易于计算，而取得的效益不易计算的项目。卫生防疫因其成本易于计算，而取得的效益很难用货币计量，适宜采用最低成本法进行绩效评价。
2．对工商行政管理部门的绩效评价适宜采用公众评价法。
理由：公众评价法是指对无法直接用指标计量其效益的支出，通过专家评估、公众问卷及抽样调查，对绩效目标完成情况进行评价和打分，并根据分值情况进行绩效评价的一种方法。在进行评价时，可以给相关办事人员发放问卷调查，计算出各个办事机构的满意度，按照满意度进行评价。
3．对下岗再就业培训的绩效评价适宜采用成本—效益分析法。
理由：成本—效益分析法是指将总成本与总效益进行对比分析而进行绩效评价的一种方法。其特点是，既要能计算总成本，也要能计算总效益。对再就业培训，很容易计算出投入的成本，对其效益即再就业的人数也容易计算，因此，适宜采用成本—效益分析法。
4．（1）计算人均培训成本：
A市人均培训成本＝培训费用÷培训人数＝2 800 000÷14 000=200（元/人） B市人均培训成本＝培训费用÷培训人数＝600 000÷4 000=150（元/人）
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(2)再就业率
A市再就业率＝再就业人数÷失业人数＝12 000÷14 000＝85.71％ B市再就业率＝再就业人数÷失业人数＝3 800÷4 000＝95％ （3）通过计算每一再就业人员所需的培训费用可知，所需培训费用越低，说明在取得同等效益的情况下，所发生的耗费越少，即可作为最佳再就业培训城市。
A市每一再就业人员所需的培训费用＝总培训费用÷再就业人员=2 800 000÷12 000＝233.33（元／人） B市每一再就业人员所需的培训费用＝总培训费用÷再就业人员600 000÷3 800＝157.89（元／人） 计算结果表明，B城市每一再就业人员所需培训费用低于A城市，在取得同等效益的情况下，发生的成本低，故B城市为最佳再就业培训城市。
案例分析题七（本题18分）
泰山股份有限公司（以下称泰山公司）是在中国境内上市的公司，对内部控制的建立和实施一直非常重视，2011年3月中兴新世纪会计师事务所接受委托对泰山公司2010年度的内部控制进行审核。中兴新世纪会计师事务所通过检查泰山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制，资料如下。
资料1：注册会计师从泰山公司董事会会议记录中发现以下陈述：
（1）内部控制建设有助于及时识别和防范风险以完全保证公司战略目标的实现；
（2）如果公司建立了健全的内部控制并有效按照内部控制执行就可以消除员工舞弊，这一点对公司的可持续发展十分重要；
（3）公司建立的内部控制制度应具有客观性和严肃性，不能更改。
资料2：泰山公司监事会强调指出，内部控制的实施不是某一个领导的事情，也不是某一个员工的事情，是公司全体员工的事情，包括董事会、各级管理层和所有的员工都有责任，人人有责任。
资料3：泰山公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下：
（1）审核公司内部控制及其实施情况并定期向中兴新世纪会计师事务所报告，做好对外的沟通和协调工作；
（2）负责公司内部审计部门的工作，编写内部控制审计报告； （3）处理公司投诉与举报，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。 资料4：泰山公司对出纳工作岗位特别规定如下：
（1）出纳员可实行强制休假制度，休假期间应办理好交接手续，相关工作由记账会计负责； （2）出纳员对库存现金要做到“日清月结”，对“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告； （3）出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表，并由其核对检查； （4）出纳员的个人名章最好交给财务负责人保管；
（5）为了便于管理和协调，出纳员应由财务处长的直系亲属担任。
资料5：泰山公司对各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定，其中部分规定如下： （1）供应商确定与采购合同订立可以由一个人同时负责； （2）销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账；
（3）仓库管理员负责保管存货，并有处置破损商品的权限；
（4）负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。 资料6：泰山公司对风险评估作出以下要求：
（1）泰山公司管理层表明，公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险；
（2）泰山公司应拒绝与不诚信的客户打交道，同时表示坚决不为任何往来单位提供担保，这是公司重要的降低风险措施；
（3）泰山公司2011年计划采用联营和增发新股来回避风险。 要求：
请根据《企业内部控制基本规范》及其应用指引，对注册会计师了解到的上述资料1至资料6的各种情形予以分析，分别指出内部控制的观点或做法是否存在不当之处，并分别简要说明理由。
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【分析与提示】
资料1中所描述的泰山公司董事会会议记录的内部控制设计或执行分析如下：
事项（1）存在不当之处。不当之处：完全保证公司战略目标的实现。理由：内部控制不能保证公司战略目标的实现，只能促进公司战略目标的实现。
事项（2）存在不当之处。不当之处：可以消除员工舞弊。理由：由于内部控制局限性的存在和成本效益原则的考虑，内部控制只能合理保证防止、发现并纠正舞弊，不可能消除舞弊。
事项（3）存在不当之处。不当之处：内部控制制度不能更改。理由：内部控制的风险评估过程是一个持续性的工作，泰山公司应及时收集风险及与风险变化相关的各种信息，定期或不定期地开展风险评估，适时更新、修订内部控制，内部控制制度不可能一成不变。
资料2泰山公司监事会强调指出的观点是恰当的。理由：内部控制的责任主体不仅包括董事会和管理层，还包括全体员工。
资料3中泰山公司对审计委员会的内部控制职责分析如下：
事项（1）存在不当之处。不当之处：审计委员会定期向中兴新世纪会计师事务所报告。理由：泰山公司为上市公司，按照公司治理要求，董事会下设审计委员会，审计委员会对公司内部控制设计和实施定期审核的结果应直接向董事会报告，不是直接向中兴新世纪会计师事务所报告。
事项（2）存在不当之处。不当之处：审计委员会编写内部控制审计报告。理由：泰山公司内部审计部门负责执行该公司的内部审计工作，审计委员会的职责是指导和监督内部审计部门的工作。
事项（3）不存在不当之处。理由：审计委员会作为一个内部监督部门，一项重要工作是处理有关投诉与举报工作，督促公司建立畅通的投诉与举报途径。
资料4中所描述的泰山公司出纳岗位设计和执行情形分析如下：
事项（1）存在不当之处。不当之处：相关工作由记账会计负责。理由：出纳岗位是敏感和重要的工作岗位，应实行强制休假并定期轮换，但是泰山公司出纳员休假时出纳岗位的工作交由记账会计负责不恰当，出纳和会计记账是两个不相容的工作。
事项（2）存在不当之处。不当之处：对“白条抵库”情形应定期向内部审计部门报告。理由：“白条抵库”本身是违反现金管理规范的行为。
事项（3）存在不当之处。不当之处：出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表。理由：取得并编制银行存款余额调节表的岗位与出纳岗位是不相容的岗位，这两项业务不能由一个人负责。
事项（4）存在不当之处。不当之处：出纳员的个人名章最好交给财务负责人保管。理由：出纳员的个人名章应由本人保管，不适合交给财务负责人保管，因为财务负责人同时管理财务专用章。货币资金的内部控制严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
事项（5）存在不当之处。不当之处：出纳员应由财务处长的直系亲属担。理由：从内部控制设计的角度来看，财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位，因为财务处长承担审批付款的职责，出纳负责具体办理付款，审批付款和办理付款是两个不相容的岗位，不能由两个有直接利害关系的人员负责。
资料5中所描述的泰山公司各业务环节的岗位职责设计分析如下：
事项（1）不存在不当之处。理由：泰山公司在采购业务环节，询价与确定供应商是不相容的，合同订立和合同审批是不相容的，而供应商确定与合同订立是相容的。
事项（2）存在不当之处。不当之处：销售经理负责批准赊销，并亲自注销坏账。理由：泰山公司在销售业务环节，批准赊销的职责由信用审批经理承担，信用批准与销售批准是两个不相容的岗位，批准赊销和注销坏账也是两个不相容的岗位。
事项（3）存在不当之处。不当之处：仓库管理员有处置破损商品的权限。理由：保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。
事项（4）存在不当之处。不当之处：负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。理由：收取现款是出纳员岗位的工作，出纳员不得负责债权债务账目的登记工作。
资料6中所描述的泰山公司对风险评估的要求分析如下：
事项（1）存在不当之处。不当之处：公司应尽一切办法、不惜一切代价来消除评估的风险。理由：一方面，泰山公司设计内部控制不仅应考虑重要性原则也要考虑成本效益原则，对于不涉及泰山公司生死存亡的非关键环节不适合“不惜一切代价”来设计内部控制；另一方面，泰山公司应对风险的措施不能消除风险发
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