一的“税务数据仓库”。因此，许多地方纳税评估还是停留在“以表审表”阶段，信息来源单一，除了申报数据，没有其他可以利用的数据，影响了纳税评估的深度与广度。其次，纳税人提供的信息数据质量不高。目前我们纳税评估的主要信息来源，是纳税人的纳税申报资料和财务数据，但这些资料信息的可靠性和真实性较差，有些财务人员了解了税务评税的方法，甚至会在财务指标上采取倒推算法，致使评税指标“100%”正常。再次，评估分析指标体系的科学性、实用性、适应性有待提高。现行的纳税评估体系是确定行业内平均值，实际上是企业真实纳税标准的一种假设，企业被测算的指标只要处于正常值的合理波动幅度内，就被认为已真实申报，实际上，评估对象的规模大小，所处的环境、面临的风险、资金流向等诸多因素的影响，企业产品类型多少等因素，都对“行业峰值”产生较大影响。目前纳税评估基本上都是采取手工操作，而纳税评估常常需要对纳税人不同时期、不同申报信息进行对比，需要进行大量的指标测算及数据比对分析，以便发现异常情况和疑点，工作量大，计算复杂，稍有不慎就会出现误差，从而影响纳税评估的准确率。此外，纳税评估工作基本上都是采取与企业财务负责人约谈的方式来举证，评估人员就审核分析发现的疑点问题通过约谈来核查，这样很容易被表面现象和某种似乎合理的理由蒙蔽，不能对纳税人评深评透，从而影响纳税评估的实效性。
（三）纳税评估指标存在局限性
现行的纳税评估指标体系是确定行业内平均值，实际上是企业真实
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纳税标准的一种假设。一般这种评估指标的测算结果都直接与行业正常值进行比较，也就是说该企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为已真实申报。事实上企业会经常受到所处的环境、面临的风险、资金的流向等诸多因素的影响，企业的经营情况千差万别，以假设的行业平均指标进行评估分析难免有其局限性，加上行业分类无法过多过细，分析指标的科学性、实用性、适用性就大打折扣了。以零售行业为例，根据国民经济行业分类的国家标准，零售业下属有9个中类45个小类，如果粗放地以几个行业小类为代表，对其他行业小类就难以适用，如果要涵盖所有行业小类，进行指标的调查分析测算，就是一项巨大的工程，测算分析、维护调整的难度可想而知。纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的结果和开展方向。基层管理单位只对本辖区内的企业进行管理，无法了解更大范围同行业企业的状况，以及整个行业的平均水平，缺乏评估的参照物，只能按照个人业务知识和工作经验进行评估，当然难以做到有效、深入的评估，这是评估的内在缺陷，有待于形成比较系统的评估体系。
（四）纳税评估与征收、稽查各环节关系不顺畅
实施征管查分离改革以后，管理职能与检查职能的分离在一些地方形成了管、查割裂的状态，稽查局负责专业稽查，管理系列的检查职能被严重削弱，管理人员的检查意识薄弱，在评税中纳税人不愿提供更多的信息及数据，管理人员通过日常检查手段获取企业生产经营情况、防范企业违法违章于未然的工作方法遭遇削弱。从目前评估系列下户检查
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的流程看，它是在申报审核、案头稽核、约谈质疑之后的最后手段，也就是对纳税人情况进行全面检查。根据《纳税评估管理办法（试行）》规定，在纳税评估过程中，“发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其它需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查处理”，但是，评估中未对企业的问题进行定性移交或者未有上述要移交的情形发生，通常纳税评估的结论并不被稽查部门和纳税人的认可，或者说纳税评估结论的法律意义不存在。如果评估部门评估补税这种模式一直继续下去，会在一定程度上弱化税收的刚性，不利于发挥评估与稽查优势互补的作用，不利于发挥稽查职能的保驾护航和震慑作用。而对于稽查系列来说，往往专业的稽查中可能遇到的难点问题，会采取以评税的方式处理，从而影响了税收的公平性。甚至稽查工作出于对案情的保密等原因，稽查情况在小范围内公开，管理人员得不到相关的信息，管、查割裂明显，有机联系不足。纳税评估人员在无法全面了解企业实际经营状况的情况下，对精心策划的虚假申报进行纳税评估工作，力度显然不足，效果得不到有效保证。
（五）纳税评估人员的专业水平有待提高
纳税评估专业化管理的最终目的就是要有专业化的评估人员，充分利用现代化的技术手段和科学方法，综合评定纳税人的纳税申报是否真实、准确、规范，注重加强税源管理质量和效率。这就要求纳税评估人员不但要精通税收政策和税收知识、财务会计知识、法律知识、计算机应用基础知识，而且要了解企业的生产经营全貌及纳税人的详细情况和
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特点，掌握审核、评析、测算、取证、质询的全部技能，以及有丰富的专业分析能力和综合判断能力。但目前的纳税评估人员大多为一人多岗，除正常的纳税评估工作外，还须承担企业的各类涉税管理事项，日常管理事务较多，难于确保有充足的时间和精力去专门从事纳税评估工作。加之一些评估人员的综合业务素质仍然达不到现实工作需要，懂得税收分析的专业人才较少，对各行业的财务、会计制度、核算要求等内容知之甚少，同时，税务部门的评估专业知识培训尚未到位，评估人员队伍的整体素质跟不上纳税评估深层次信息化管理的要求，评估人员缺乏一定的责任心、事业心，纳税评估尚停在表层的分析，往往就指标论指标，难以将财务会计知识和税收知识综合运用到预警评估工作中，对纳税评估程序、方法、手段、技巧的掌握不全面，在开展预警评估工作时往往力不从心，更不能做到由此及彼、举一反三，影响了预警信息落实和系统的深化应用。
五、对当前纳税评估专业化管理的几点建议 （一）提升纳税评估的法律地位
提高纳税评估的法律地位，将纳税评估与税务管理、税款征收、税务稽查提到同一个法律层面，规范纳税评估操作规程，明确纳税评估工作定位，切实提高纳税评估成效。一是在适当的时机将纳税评估作为税源监控的重要内容纳入《征管法》或《征管法实施细则》之中，将纳税评估以法律的形式加以规范，让评估工作有法可依、有章可循，增强纳税评估的法律效力和可操作性。二是统一纳税评估工作业务规程。在《纳
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税评估管理办法（试行）》的基础上进行完善与补充，建议制定《纳税评估工作操作规程》，规范评估程序，明确评估岗责，完善评估内容、评估方式、责任追究等，统一评估文书资料，将纳税评估的重点放在评估纳税人是否按规定履行纳税义务上，消除单纯地向评估要收入的理念，使纳税评估真正成为基层税务机关的征管利器。三是确立纳税评估核心地位。确立纳税评估在深化税收征管中的核心地位，那就是：“以纳税人主动申报纳税为基础，以计算机网络为依托，以纳税评估为核心，集中征收，重点稽查，强化管理”。四是以法律的形式赋予纳税评估部门执法权限。借鉴稽查管理模式自上而下设臵专门的纳税评估机构，明确评估机构的主要职责，赋予纳税评估机构的对外执法权限，并针对评估机构实施内外部专业化管理。
（二）建立完善纳税评估指标体系
建立科学合理的分析指标体系是提高纳税评估准确性的关键。不断完善和优化评估分析指标体系，重视运用社会统计学原理，做好评估量化分析，建议尽快对相关财务指标及行业指标进行调查和测算，根据各地经济发展情况、产业结构、行业特点、纳税人经营规模、财务核算等信息资料，对不同行业、不同规模以及不同的营运方式分门别类地进行调查，分行业和产品类型，参考企业规模测算有关指标均值，丰富完善科学的指标分析体系，并随着社会经济的发展变化和税收征管的发展变化，不断地进行更新完善，做到与时俱进。如行业税负率指标、零负申报指标、财务比率指标、财务项目分析指标等，合理测定各指标的正常
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