2010-8-18第一章 总论
? ? 成本及成本会计的概念
? ? 成本会计的对象、职能及任务 ? ? 成本会计工作的组织
一、成本及成本会计的概念 1、―理论成本‖：
（1）C + V 其中 C ：物化劳动的转移价值 ，V：劳动者为自己劳动所创造的价值 （2）成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会） 2、实际工作中的成本概念：
除C + V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。 （1） 完全成本法的产品成本 ：包括制造产品所耗费的生产费用及期间费用。
（2）制造成本法的产品成本：包括制造产品所耗费的生产费用，不包括期间费用。产品成本是生产费用的对象化。 3、成本会计的概念
狭义的成本会计：仅指成本核算。
广义的成本会计：包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。 现代成本会计通常称之为成本管理会计。 二、成本会计的对象、职能及任务
1、成本会计的对象：即成本会计核算和监督的内容。
成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。 2、成本会计的职能：成本会计在经济管理中所具有的内在功能。 （1）基本职能：成本核算。
（2）派生职能：成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评。 3、成本会计的任务：
（1）审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失。 （2）为企业经营管理提供所需的成本、费用信息。
（3）进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。 三、成本会计工作的组织 （一）、成本会计机构的设置
1、成本会计机构内部组织分工：
（1）按职能分工：如成本核算、成本分析等。
（2）按对象分工：如产品成本、期间费用等。 2、各级成本会计机构之间的组织分工：
（1）集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。一般适宜中小型企业采用。
（2）分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明
细核算。一般适宜大中型企业采用。
（二）、成本会计人员的配置 （三）、成本会计制度
成本会计制度是企业组织和处理成本会计工作的规范, 属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：
(1)关于成本定额、成本计划的编制方法
(2)关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、
成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。 (3)关于成本预测和决策制度; (4)关于成本控制的制度; (5)关于成本分析的制度; (6)关于成本报表的制度; (7)企业内部价格的制订和结算方法等; (8)有关责任会计制度;
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(9)其他有关成本会计制度.
第二章 成本核算的原则要求和一般程序
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? 成本核算的原则要求
? 生产费用和期间费用的分类
? 成本核算的一般程序和主要会计帐户 ? 制造成本法与完全成本法
一、成本核算的原则要求 1、算管结合，算为管用
算：成本核算； 管：企业经营管理。 2、正确划分各种费用界限
? 正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限 生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等 期间费用：管理费用、财务费用和营业费用。 ? 正确划分生产费用与期间费用的界限
? 正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限 ? 正确划分不同产品的生产费用界限
直接(计入)费用直接计入成本计算对象，间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象。
? 正确划分完工产品与在产品的生产费用
当期生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本 3、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 4、做好各项基础工作
5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 二、生产费用和期间费用的分类
1、生产费用按经济内容分类 （称之为要素费用）
要素费用包括： 材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用。 2、生产费用按经济用途分类
成本项目：要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等，可根据需要加以调整。 3、生产费用按计入产品成本方的法分类
直接（计入〕费用：可分清哪种产品耗用，可直接计入该种产品成本的生产费用。 （直接费用直接计入成本计算对象〕
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间接（计入）费用：为几种产品共同耗用，不能直接计入某种产品成本的生产费用。
（间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象〕
4、期间费用按经济用途分类 营业费用（销售费用或经营费用〕、管理费用、财务费用。 三、制造成本法与完全成本法
1、制造成本法 （现行会计制度，1993年开始实施〕
产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，期间费用计入当期损益。
2、完全成本法（1993年前〕
产品成本不仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和制造费用等生产费用，而且包括期间费用。
3、变动成本法 （成本管理会计范畴〕
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产品成本仅包括直接材料、直接人工、燃料及动力和变动制造费用等变动生产费用，而将固定制造费用也列为期间费用计入当期损益。 4、三者不同之处
? 三者产品成本（存货成本〕内容不同； ? 三者损益表排列方式不同； ? 三者计算出的损益不同。 四、成本核算的一般程序
? 审核生产过程发生的各项支出，划分应否计入生产费用、期间费用以及应计入生产费用还是期间费用。
? 正确处理支出、费用的跨期摊提工作。（划分当期成本费用与下期成本费用〕。 ? 将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各种产品成本。 ? 将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 五、成本核算的主要会计帐户 ? ―基本生产成本‖帐户
应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。 ? ―辅助生产成本‖ 帐户
应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。 ? ―制造费用‖帐户
应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。 ? ―废品损失‖帐户
应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。
? 以上均为一级帐户，―基本生产成本‖帐户、―辅助生产成本‖帐户也可作为―生产成本‖帐户下设的二级帐户，视企业成本核算需要而定。
第三章 要素费用的核算
? ? 材料费用的核算 ? ? 工资费用的核算 ? ? 外购动力费的核算 ? ? 折旧费用的核算
? ? 利息费用、税金和其他费用的核算 一、材料费用的核算
? ? 材料的分类
? ? 材料消耗的计量与计价 ? ? 材料费用分配的核算 ? ? 燃料费用分配的核算 ? ? 低值易耗品摊销的核算 （一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途，可分为：
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。 2、相应帐户的设置
―原材料‖、―包装物‖、 ―低值易耗品‖、―燃料‖帐户。
（二）材料消耗的计量与计价 1、材料消耗的原始记录
领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。 2、材料消耗量的计算
（1）连续记录法（永续盘存制）
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材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。 （2）盘存计算法（实地盘存制）
材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。 本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量 3、消耗材料的计价 （1）材料按计划成本计价
帐户设置：―原材料‖、―材料采购‖、―材料成本差异‖。
消耗材料的实际成本＝消耗材料的计划成本＋消耗材料应分摊的成本差异 消耗材料的计划成本＝材料实际消耗量×计划单价 消耗材料应分摊的成本差异=消耗材料的计划成本×材料成本差异率
材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异 ×100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本 （2）材料按实际成本计价
材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？
可采用以下方法：
先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法。
（三）材料费用的分配
1、分配原则：
构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的―直接材料‖成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的―直接材料‖成本项目。 2、分配标准的合理与简便
合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 简便性：作为分配标准的资料容易取得。 3、材料费用分配标准的类型
定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。 4、定额消耗量比例分配法 计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量× 材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用= 该种产品应分配的材料数量× 材料单价
以上方法可考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下： 某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额 材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和
某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料单价
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实
际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 答案：
方法一：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）
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乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合计 1200（公斤） 甲产品应分配的材料费用＝672×4＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528×4＝2112（元） 合计 4800（元）
方法二：
甲产品材料定额消耗量＝140 ×4＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）
材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 甲产品应分配的材料费用＝ 560×4.8 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝ 440×4.8 ＝2112（元） 合计 4800（元）
5、材料费用分配表的编制及其帐务处理
(1) 在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 (2) 帐务处理 ：
直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入―基本生产成本‖总帐及其所属明细帐的―直接材料‖成本项目；用于辅助生产的原材料费用， 应记入―辅助生产成本‖总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入―制造费用‖总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入―管理费用‖帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入―销售费用‖帐户。 （四〕燃料费用分配的核算
其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置―燃料及动力‖
成本项目；存货核算应增设―燃料‖一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设―燃料及动力‖
成本项目，应将燃料费用直接记入―直接材料‖成本项目；存货核算中―燃料‖可作为―原材料‖帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。
（五）低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理：
领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此， 产品生产用的低值易耗品摊销额记入―制造费用‖帐户； 厂部管理用的低值易耗品摊销额记入―管理费用‖帐户； 辅助生产用的低值易耗品摊销额记入―辅助生产成本‖帐户。
2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法
（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）
领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记―制造费用‖、―管理费用‖、―辅助生产成本‖等帐户，贷记‖低值易耗品‖帐户。
报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记―原材料‖等帐户，贷记―制造费用‖、―管理费用‖等帐户。
例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率
为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。 答案：
领用生产工具，
借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600
结转低值易耗品成本差异，
借：制造费用 24 （600×－4％〕
贷：材料成本差异－低值易耗品成本差异 24
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