制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本－供水车间 5435.08 －供电车间 10350
调整尾差：
借：管理费用 14.08
贷：辅助生产成本－供水车间 0.08
－供电车间 14
注意：
课本此处错误在于：按课本所编制分配表及会计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平，帐户期末有余额。解决方法如上所示。
辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元〕劳务供应总量（m3、度〕单位成本（分配率）耗用数量供电车间分配金额辅助生产耗用数量车间耗用供水车间分配金额分配金额小计耗用数量基本生产－甲产品分配金额耗用数量基本生产车间分配金额耗用数量行政管理部门分配金额耗用数量专设销售机构分配金额按计划成本分配金额合计供水车间4085826000.06200001200.00供电车间9020460000.24合计131051200.00410002460.0016000960.005600336.004956.005525.00569.0060001440.001440.00206004944.00160003840.002400576.001000240.0011040.0010220.00-820.002640.004944.006300.001536.00576.0015996.0015745.00-251.00辅助生产实际成本（帐户借方合计〕辅助生产成本超支或节约差异 （四）计划成本分配法
? ? 先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配， ? ? 然后再将计划成本分配额与―实际‖费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）
之间的差额进行调整分配。
? ? 为简化起见，差异可全部计入管理费用。
注意：
课本此处错误在于：(1)辅助生产费用分配表右上方的供水车间与供电车间的次序颠倒； （2）供水、供电车间辅助生产实际成本的计算错误，由此导致辅助生产成本超支或节
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约额的结转分录错误。更正如下：
供水车间辅助生产实际成本5525＝4085＋1440（所承担的电费）； 供电车间辅助生产实际成本10220＝9020＋1200（所承担的水费）。 会计分录：
? ? 按计划成本分配
借：辅助生产成本－供电车间 1200
－供水车间 1440
基本生产成本－甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 销售费用 576
贷：辅助生产成本－供水车间 4956
－供电车间 11040
? ? 结转辅助生产成本超支或节约额， 借：管理费用 251 贷：辅助生产成本－供电车间 820
－供水车间 569
第六章 制造费用的核算
? ? ? ? ? ? ? ? ?
? 制造费用归集的核算 ? 概念 ? 内容
? 归集的核算
? 制造费用分配的核算 ? 生产工人工时比例分配法 ? 生产工人工资比例分配法 ? 机器工时比例分配法 ? 按年度计划分配率分配法
一、制造费用归集的核算
1、制造费用的概念
各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。
2、内容：
? ? 间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。
? ? 间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的
工资及福利费。 ? ? 其他制造费用 3、制造费用核算的帐户
―制造费用‖帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。 4、制造费用归集的核算
? ? 辅助生产车间的制造费用不通过―制造费用‖帐户核算，则―制造费用‖帐户仅核
算基本生产车间的间接费用。 其核算程序如下：
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注：（1）要素费用的分配 ；
（2）辅助生产成本的分配；
（3）基本生产车间制造费用的分配。
? ? 辅助生产车间的制造费用通过―制造费用‖帐户核算，则―制造费用‖帐户下设―基
本生产‖、―辅助生产‖两个二级帐户，其明细帐分别按车间设置。核算程序如下：
二、制造费用分配的核算
? ? 生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产
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成本；
? ? 生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，
分配计入该车间各种产品的生产成本。分配方法如下：
1、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。 按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。 分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。
制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数 某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率
例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在―制造费用－基本生产‖
帐户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。
答案：
制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕＝2.5 甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元） 乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6785（元） 丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）
产品名称甲乙丙合计分配标准（生产工时〕3260275026588668制造费用分配表
分配率2.5分配额（元）81506875664521670会计分录：
借：基本生产成本－甲产品
－乙产品 －丙产品
贷：制造费用
2、按年度计划分配率分配法
各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 ，无论各月实际发生的制造费用多少。 计算公式如下：
年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数 某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：
甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，―制造费用‖帐户本月期初余额为借方1000元。
答案：
甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000 年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20 本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200 本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝400
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本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元） 本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元）
合计 32000（元）
―制造费用‖的期末余额为借方2000元。
? ? 采用计划分配率分配制造费用，―制造费用‖帐户月末可能有借方余额，也可能
有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。
? ? 全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终
时，按已分配比例计入12月份产品成本中。
例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000
（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将―制造费用‖帐户的差额进行调整。 答案：
年末，―制造费用‖帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。 甲产品应调减制造费用＝6640× 311250/415000 ＝ 4980（元） 乙产品应调减制造费用＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元) 调整分录：
借：基本生产成本－甲产品 4980
－乙产品 1660
贷： 制造费用 6640
第五、六章习题
1、资料：某工业企业设有供电和供水两个辅助生产车间，某年10月份供电车间供电29000
度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如下表：
某企业辅助生产劳务提供情况
收益单位 供电数量(度) 供水车间(吨)
供电车间 2500
供水车间 4000
基本生产车间 20000 9000 行政管理部门 5000 1000
合计 29000 12500
请分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对辅助生产费用进行分配，编制辅助生产费用分配表并编制的相应的会计分录。
2、资料：假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。前者生产甲、乙两种
产品；后者提供一种劳务。某月份发生有关的经济业务如下：
(1)生产耗用原材料13590元，其中直接用于甲产品生产4500元，用于乙产品生产3200元，用于基本生产车间机物料1210元；直接用于辅助生产2700元，用作辅助生产车间机物料930元；用于企业行政管理部门1050元。
(2)发生工资费用7800元。其中基本生产车间工人工资3400元，管理人员工资1300元；辅助生产车间生产工人工资1100元，管理人员工资500元；企业行政管理人员工资1500元。
(3)按工资总额的14%计提职工福利费。
(4)计提固定资产折旧费6430元。其中基本生产车间2740元，辅助生产车间1530元，行政
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