贷：银行存款
如果印花税票是一次购买，分月使用，而且金额较大，也可作为待摊费用处理。即 支付时， 借：待摊费用 贷：银行存款 分月摊销时， 借：管理费用 贷：待摊费用
2、房产税、车船使用税、土地使用税的核算
房产税、车船使用税、土地使用税的核算需通过―应交税金‖帐户进行。需要预先计算应交金额，然后交纳。即
计算应交税金时， 借：管理费用 贷：应交税金 交纳时， 借：应交税金 贷：银行存款
（三）其他费用的核算（略）
第三章习题
1、资料：甲、乙两种产品本月共同耗用101号和102号两种原材料。甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：101号4千克，102号5千克。乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：101号5千克，102号7.5千克。甲乙两种产品实际消耗总量为：101号2800千克，102号2000千克。原材料计划单价为：101号2元，102号3元。本月材料成本差异率为－2％ 。
要求：根据定额消耗量比例法分配甲乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表并作出会计分录。
原材料编号101＃102＃原材料计划成本成本差异(-2%)实际原材料费用单件消耗定额〔千克〕定额消耗量（千克）乙产品(200件)单件消耗定额〔千克〕定额消耗量（千克）定额消耗总量（千克）实际消耗总量（千克）材料消耗量分配率实际消耗量的分配甲产品乙产品（千克）原材料计划单位成本（元）甲产品原材料费用（元）乙产品合计甲产品(100件)答案见下表： 4400510001400280028002000216004000560055007.51500200020001500150031500450060003100850011600-62-170-2323038833011368
会计分录如下：
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结转所耗材料计划成本，
借：基本生产成本－甲产品 3100
基本生产成本－乙产品 8500
贷：原材料 11600 结转所耗材料成本差异，
借：基本生产成本－甲产品 62
基本生产成本－乙产品 170 贷：原材料 232
2、资料：某企业本月生产甲乙两种产品，共同耗用A材料600公斤。本月实际产量为：甲产品100件，乙产品200件。单件产品材料消耗定额为：甲产品3公斤，乙产品2公斤。本月A材料明细帐中的有关资料如下表： 日期 项目（元） 数量（公斤〕 单价 5月1日 2日 5日 9日 15日 20日 25日 月初库存 领用材料 购入材料 购入材料 领用材料 购入材料 领用材料 150 100 200 100 300 500 200 90 － 95 100 － 85 － 350 31日 月末结存 － 要求：分别采用后进先出法、先进先出法、全月一次加权平均法计算本月生产领用A材料的实际成
本，并采用定额消耗量比例法分配A材料的间接费用，根据分配计算的结果编制必要的会计分录。 答案如下：
日期项目购入、领用数量（公斤〕单价（元）1002001009095100 50 * 90 200 * 95 50 * 100小计8550 * 100150 * 85小计合计5000127501775055250450019000500028500领用金额金额（元〕9000结存数量（公斤〕单价（元）150905090 50 * 90250 200 * 95 50 * 90350 200 * 95 100 * 1005010050 * 100500 * 8585855月1日月初库存2日领用材料5日9日购入材料购入材料15日领用材料30020日25日购入材料领用材料50020055035035031日月末结存1）先进先出法：
按定额消耗量比例分配A材料费用：
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甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400（公斤） 材料费用分配率＝55250÷（300＋400）＝78.93 甲产品应分配的材料费用＝300×78.93=23679(元〕 乙产品应分配的材料费用＝400×78.93=31571(元) 2〕后进先出法
购入、领用日期项目数量（公斤〕单价（元）5月1日月初库存2日领用材料100905日9日购入材料购入材料20010095100 100 * 100 200 * 95小计8585合计领用金额（元〕9000结存数量（公斤〕单价（元）150905090 50 * 90250 200 * 95 50 * 90350 200 * 95 100 * 100505509050 × 90500 × 8550 × 90300 × 8550 × 90300 × 8515日20日25日31日领用材料购入材料领用材料月末结存3005002001000019000290001700055000350350
按定额消耗量比例分配A材料费用： 甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400（公斤） 材料费用分配率＝55000÷（300＋400）＝78.57 甲产品应分配的材料费用＝300×78.57=23571(元〕 乙产品应分配的材料费用＝400×78.57=31429(元) （3）加权平均法 日期5月1日2日5日9日15日20日25日31日项目月初库存领用材料购入材料购入材料领用材料购入材料领用材料月末结存购入、领用结存数量（公斤〕单价（元）数量（公斤〕单价（元）1509010050200952501001003503005050085550200350350 加权平均单价=(150×90＋200×95＋100×100＋500×85)/(150＋200＋100＋500)=85000/950＝89.47(元〕
耗用A材料的实际费用＝600×89.47=53682(元) 甲产品材料定额消耗量＝100×3＝300（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝200×2＝400（公斤） 材料费用分配率＝53682÷（300＋400）＝76.69 甲产品应分配的材料费用＝300×76.69=23007(元〕
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乙产品应分配的材料费用＝400×76.69 =30675(元) 3、资料：
（1）本月领用低值易耗品一批，共计3600元，一次摊销，其中基本生产车间领用3100元，企业行政管理部门领用500元；
（2）月末由仓库转来发料凭证汇总表，本月发出材料计划成本总计52000元，其中： 甲产品生产领用32000元，乙产品生产领用17500元，车间一般耗用2000元，管理部门领用500元。本月材料成本差异率为＋1％；
（3〕生产车间领用工具一批，计划成本为9000元，分三个月摊销，本月材料成本差异率为－2％ 。
要求：根据以上各项经济业务，编制有关的会计分录。 答案：
（1）领用时一次摊销，
借： 制造费用 3100 管理费用 500
贷：低值易耗品 3600 （2）结转发出材料的计划成本，
借：基本生产成本－甲产品 32000
－乙产品 17500 制造费用 2000
管理费用 500
贷：原材料 52000
结转材料成本差异，
借：基本生产成本－甲产品 320
－乙产品 175
制造费用 20
管理费用 5 贷：材料成本差异 520
（3）领用时结转低值易耗品计划成本，
借：待摊费用 9000
贷：低值易耗品 9000
结转低值易耗品成本差异,
借：待摊费用 180
贷：材料成本差异 180 分月摊销，
借：制造费用 2940 （9000－180）÷3
贷：待摊费用 2940
4、假设某厂材料收发结存的日常核算，按照计划成本进行，有关资料如下：
(1) 3月份―原材料‖帐户的期初借方余额为30000元，―材料成本差异‖帐户期初贷方余额为450元。
(2) 3月份收入原材料的计划成本为70000元，实际成本为71550元。 (3) 3月份发出材料的计划成本为80000元。
答案：
本月入库材料的成本差异＝（4870＋4390）－9500＝－240（元） 结转入库材料的成本差异会计分录， 借：材料采购 240
贷：材料成本差异 240
本月材料成本差异率＝（40－240）÷（500＋9500）×100％＝－2％ 本月发出材料应负担的成本差异＝6000×（－2％）＝－120（元）
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6、资料：某生产工人月标准工资为900元，本月日历天数为28天，病假4天，事假2天，
星期休假8天，出勤14天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资总额的70％计算。该工人的病假和事假期间无节假日。 要求：分别按月标准工资扣除缺勤天数计算和按出勤天数直接计算该工人当月应发工资（日
工资率分别按30天、20.92天计算）。 答案：
1〕按30天计算日工资率，日工资率＝900÷30＝30（元）
? 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
某职工本月应得工资 ＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准 工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）＝900－2×30－4×30×（1－70％）＝ 804(元)
? 按出勤天数直接计算 （加法）
某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资+ 病假天数×日标准工资×(1
－病假扣款率) ＝30×（14＋8）＋ 4×30×70％＝660+84＝744 (元)
2) 按20.92天计算日工资率：日工资率＝900÷ 20.92 ＝43.02（元）
? 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
某职工本月应得工资 ＝900－2×43.02－4× 43.02 ×30%＝762.34 (元)
? 按出勤天数直接计算 （加法）
某职工本月应得工资 ＝14× 43.02＋ 4× 43.02 ×70%＝722.74(元)
第四章 待摊费用和预提费用的核算
一、待摊费用的核算 1、待摊费用的概念及特点
待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊订阅费等。
待摊费用的特点是支付在前，摊配在后。 2、待摊费用支付与摊销的帐务处理
企业发生各项待摊费用时，借记―待摊费用‖帐户，贷记―银行存款‖、―低值易耗品‖、―包装物‖、―应交税金‖等帐户；按受益期分期摊销时，借记―制造费用‖、―营业费用‖、―管理费用‖等帐户，贷记―待摊费用‖帐户。期末―待摊费用‖帐户为借方余额，反映的是企业各种已经支出但尚未摊销的费用。
应注意的是：超过一年以上摊销的固定资产修理费支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用，应在―长期待摊费用‖帐户核算。
二、预提费用的核算
1、 1、 预提费用的概念及特点
预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。 预提费用的特点是预提在先，支付在后。 2、 2、 预提费用预提及支付的帐务处理
企业按规定预提计入本期成本、费用时，借记―制造费用‖、―辅助生产成本‖、―营业费用‖、―管理费用‖、―财务费用‖等帐户，贷记―预提费用‖帐户；实际支付时，借记―预提费用‖帐户， 贷记―银行存款‖等帐户。若实际发生的支出大于已经预提的数额，应视同待摊费用，分期摊入成本。
―预提费用‖帐户期末贷方余额反映的是企业已预提但尚未支付的各项费用；期末若为借方余额，反映的是企业实际支付的费用大于预提数的差额，即尚未摊销的费用。
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