第四章习题： 1、 1、 某工业基本生产车间的一台设备计划在6月份进行大修理。预计大修理费用21000
元，年度内各月均衡负担该项费用。企业规定从1月份开始，每月预提1750元。
该项大修理由机修车间进行，领用材料9860元，发生工资费用8300元，制造费用5840元。 要求：编制1－12月份预提固定资产修理费用和修理费用分配的会计分录。 答案：
（1）1－6月份预提大修理费用时， 借：制造费用 1750
贷：预提费用 1750 （2）6月份发生大修理费用时，
借：辅助生产成本－机修车间 24000 贷：原材料 9860
应付工资 8300 制造费用 5840
（3）结转修理费用，
借：预提费用 24000
贷：辅助生产成本－机修车间 24000 （4）7-12月份每月分摊大修理费用，
借：制造费用 2250 （24000－1750×6）÷6 贷：预提费用 2250
第五章 辅助生产费用的核算
? ? 辅助生产费用核算的特点 ? ? 辅助生产费用归集的核算 ? ? 辅助生产费用分配的核算 一、辅助生产费用核算的特点
1、辅助生产：
是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。
2、辅助生产车间的类型：
? ? 只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车
间。
? ? 生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器
设备修理等的辅助生产车间。 3、辅助生产费用：
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。
为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 4、辅助生产费用核算的特点
? ? 辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。
? ? 辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳
务成本计算的过程。
? ? 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各
受益单位或产品上的过程。
? ? 先归集，后分配。归集是为分配作准备。
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二、辅助生产费用归集的核算
辅助生产费用归集和分配，通过―辅助生产成本‖帐户进行。―辅助生产成本‖帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。
1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置
? ? 辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下， 辅助生产车间的制造费用应先通过―制造费用－－辅助生产‖帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的―辅助生产成本‖帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（―辅助生产成本‖明细帐按成本项目设专栏。）
? ? 辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少， 为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过―制造费用－－辅助生产‖帐户单独归集，而是直接记入―辅助生产成本‖帐户。（―辅助生产成本‖明细帐按费用项目设专栏。〕
2、辅助生产费用归集的帐务处理
? ? 设置―制造费用－辅助生产‖帐户
要素费用帐户 ― 辅助生产成本‖帐户
―制造费用－辅助生产‖帐户
? ? 不设置―制造费用－辅助生产‖帐户 要素费用帐户 ― 辅助生产成本‖帐户
三、辅助生产费用分配的核算 ? ? 辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从―辅助生产成本‖帐户的贷方，分别转入―原材料‖、―低值易耗品‖帐户的借方。
? ? 辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产
费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从―辅助生产成本‖帐户的贷方转入―基本生产成本‖、―制造费用‖、―管理费用‖、―销售费用‖、―在建工程‖等帐户等借方。
? ? 各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅
助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。
? ? 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。
? ? 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计
划成本分配法。
例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表：
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受益单位基本生产－甲产品基本生产车间辅助生产车间－供电辅助生产车间－供水行政管理部门专设销售机构合计
耗水（m3)耗电（度）206004100020000160006000160005600826002400100046000下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。（注：此题为课本49页的例题，书中答案有错误之处，望加以比较。）
（一）（一）直接分配法
? ? 概念：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 ? ? 适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。
辅助生产费用分配表 直接分配法项目供水车间供电车间待分配生产费用（元〕40859020供应辅助生产以外的劳务数量6260040000单位成本（分配率）0.06530.2255耗用数量20600基本生产－－甲产品分配金额4645.30耗用数量4100016000基本生产车间分配金额2675.483608.00耗用数量160002400行政管理部门分配金额1044.09541.20耗用数量56001000专设销售机构分配金额365.43225.50合计4085.009020.00会计分类： 借：基本生产成本－甲产品 4645.30 制造费用 6283.48 管理费用 1585.29 销售费用 590.93 贷：辅助生产成本－供电车间 4085 －供电车间 9020
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合计131054645.306283.481585.29590.9313105.00
其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）
水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3) 电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度) 注意：
课本此处错误在于：各辅助生产车间所分配的费用与辅助生产成本明细帐归集的实际费用金额（借方发生额合计数）不一致，如此所作的会计分录入帐后，各辅助生产成本明细帐的借贷方金额不平，帐户期末有余额。解决方法有二：
其一，水、电单位成本（分配率）应精确到小数点后四位以上，且专设销售机构应分配的费用可采取倒挤的方法得出。即专设销售机构应分配水费＝4085－2675.48－1044.09＝365.43(元)；专设销售机构应分配的电费＝9020－4645.3－3608－541.2＝225.5(元)。本教案采用此法。
其二，若辅助生产费用分配表及会计分录按课本所示方法编制，还应另外编制调整分录，将辅助生产成本明细帐的借贷方差额计入管理费用。调整分录如下：
借：管理费用 4
贷：辅助生产成本－供水车间 16 －供电车间 20
（二）交互分配法
需进行两次分配：
? ? 对内分配（交互分配）
以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。 费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量
? ? 对外分配
以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量
交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转
出的费用
? ? 帐务处理 交互分配
对外分配
辅助生产费用分配表
项目待分配生产费用交互辅助生产-供水分配辅助生产-供电对外分配的辅助生产费用基本生产-甲产品对基本生产车间外行政管理部门分配专设销售机构合计供水车间数量分配率分配额40851176.52-20000626000.06824100016000560062600一次交互分配法
供电车间数量-6000400000.2208206002798.231091.99382.204272.42160002400100040000分配率分配额9020-1176.52989.108832.584548.783533.03529.95220.828832.58460000.1961合计13105826000.0495-989.104272.42131054548.786331.261621.95603.0213105 19
会计分录如下: 交互分配对外分配借：辅助生产成本－供水车间 1176.52 借：基本生产成本－甲产品 4548.78 －供电车间 989.10 制造费用 6331.26 贷：辅助生产成本－供电车间 1176.52 管理费用 1621.95 －供水车间 989.10 销售费用 603.02 贷： 辅助生产成本－供水车间 4272.42 －供电车间 8832.58 （三）代数分配法
采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。
例：以前例资料。
设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本 则， 4085＋6000y＝82600x
9020＋20000x＝46000y
解得， x＝0.0658 ，y＝0.225
辅助生产费用分配表 代数分配法 金额单位：元项目供水车间待分配生产费用（元〕4085劳务供应总量（m3、度〕82600单位成本（分配率）0.0658耗用数量20000供电车间分配金额1316.00辅助生产耗用数量车间耗用供水车间分配金额分配金额小计1316.00耗用数量基本生产－甲产品分配金额耗用数量41000基本生产车间分配金额2697.80耗用数量16000行政管理部门分配金额1052.80耗用数量5600专设销售机构分配金额368.48分配金额合计（帐户贷方合计〕5435.08“辅助生产成本”帐户借方合计5435.00借贷方差额（尾差）-0.08供电车间9020460000.225合计1310560001350.001350.00206004635.00160003600.002400540.001000225.0010350.0010336.00-14.002666.004635.006297.801592.80593.4815785.0815771.00-14.08 注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435＝4085＋1350（所承担的电费）； 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336＝9020＋1316（所承担的水费）。 会计分录：
借：辅助生产成本－供电车间 1316
－供水车间 1350
基本生产成本－甲产品 4635
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