高级财务会计课程设计
（2012年）
学 院 专 业 班 级 会计学院 财务管理学 10140911 10141515、10141513、 学 号 10084214、10141631 学生姓名 指导教师 完成日期 胡莎莎、董明宇、李欣如、徐泽华 侯金良 2012年9月17号
实训一 企业合并会计方法选择实训
负责:胡莎莎 董明宇 1.根据上述提供的资料，按照国际惯例分析渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法，并陈述判断依据。
答：渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法是权益结合法。 判断依据：若采用购买法，则渤海公司应编制的会计分录为： Dr：长期股权投资——黄海公司 4800000 (600000*8) Cr：股本 600000 资本公积4200000
若采用权益结合法，则渤海公司应编制的会计分录为：
Dr：长期股权投资——黄海公司 3330000 (3700000*90%) Cr：股本 600000
盈余公积540000 （600000*90%） 资本公积2190000
（1） 从p133附注九的长期股权投资（表四）中可以看出公司持有的长期股权投资除了黄
海公司外没有别的变动，其资产负债表中长期股权投资由期初的680000元到期末的4010000元，增加了3330000元，所以可以说明该合并是采用权益结合法。
（2） 从p133附注九的长期股权投资（表四）中可以看出公司持有的黄海公司长期股权投
资增加了3330000元，所以可以说明该合并是采用权益结合法。
（3） 从p129页母公司资产负债表、p138页合并资产负债表和p133附注九的渤海公司的
备查账（表六）中可以判断出公司合并资产负债表的流动资产、非流动资产是以账面价值而非公允价值入账的，所以可以说明该合并是采用权益结合法。
2.按照上述所给定的资料，对上述企业合并事项采用另一种会计处理方法进行会计处理，并编制2010年度的合并财务报表（资产负债表要求给出期初数及期末数）；
答：由于上述资料是采用权益结合法，所以另一种会计处理方法应采用购买法，则渤海公司应进行的会计处理为： （1）企业合并的账务处理
购买日渤海公司应编制的会计分录：
Dr：长期股权投资——黄海公司 4800000 (600000*8) Cr：股本 600000 资本公积4200000
（2）合并日合并资产负债表的编制
①.将渤海公司个别资产负债表以及黄海公司个别资产负债表所有项目数据录入到合并工作底稿。
②.按照购买日黄海公司各项可辨认资产、负债的公允价值对黄海公司个别资产负债表相关数据进行调整。
Dr：存货——甲材料100000 固定资产——乙设备200000
无形资产——丙专利300000 Cr：资本公积600000
③.将渤海公司个别资产负债各项目金额及子公司个别资产负债表个项目(经调整后)金额进行合计。
④.将渤海公司个别资产负债表上对黄海公司的长期股权投资与渤海公司享有黄海公司净资产的份额进行抵消，母公司长期股权投资与母公司享有子公司可辨认净资产公允价值的份额之间的差额作为商誉在合并资产负债表中列示。
合并抵消分录： Dr：股本500000
资本公积1600000（1000000+600000） 盈余公积600000 未分配利润1600000
商誉930000（4800000-（500000+1600000+600000+1600000）*90%） Cr：长期股权投资4800000 少数股东权益430000（（500000+1600000+600000+1600000）*10%）
⑤根据个别资产负债表各项目的合计数加减合并抵消数，计算出合并数，将工作底稿上的合并数抄录到正式的合并资产负债表上即形成了资产负债表。
3、分别指出不同企业合并会计处理方法（包括国际惯例和我国企业合并会计方法）对合并财务报表的影响。
（一）购买法和权益结合法
购买法和权益结合法的主要差异在：对并入的净资产是按账面价值入账，还是按公允价
值入账；是否要在账面上确认合并业务所产生的商誉；收益从何时起合并；合并前被合并方的留存收益要否合并；以及是否要对合并以前年度的财务报表加以重编。采用不同的会计方法对合并方财务报表产生了一定的、甚至是重大的影响。
在权益结合法下，由于合并后的企业视同一开始就存在，不论合并发生在哪一天，参与
合并企业整个年度的损益都要包括在合并后企业的损益中。企业有可能在年末为了考核或者美化业绩的需要，进行突击式的合并，将当年度经营业绩较好的企业利润拉进企业的报表中。此外，权益结合法以账面价值作为计量的基础，不需要对购入资产重估价值，在资产重估价值高于账面价值的情况下，企业可以在合并后处置事实已增值但账面没有反映的资产，获取经营收益或非经营收益。
在购买法下，支付对价资产的公允价值和账面价值的差额计入当期损益，购买企业可通
过调节资产的公允价值来调节利润。利用公允价值，购买企业还可以压低购入资产的重估价值，比如低估被购买企业的资产、高估其负债，再在合并后通过处置这些资产和负债获取利
润。并且合并价差作为商誉入账，按照新的资产减值会计准则，商誉不需要摊销，只要求定期进行减值测试，这样，企业也不会面临合并后商誉摊销的压力。利用合并利润表不包含被购买企业合并前损益的特点，被购买企业可在合并前通过计提巨额存货跌价准备或坏账准备等手段报出巨额亏损，合并后再予以转回，或者提前确认费用、推迟确认收入，从而提升合并后企业的业绩。 项目 合并对合并当年的影响 购买法 权益结合法 由于被合并方的留存收益纳入主并企业，提高了合并方当年的收益 资产按低于公允价值的账面价值计价，费用低，利润相对高 产生利得 负债和所有者权益 流动负债: 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 权益结合法 3460000 719000 1224000 531000 286000 6220000 6200000 650000 购买法 3460000 719000 1224000 531000 286000 6220000 6200000 650000 合并对以后年度的影响 资产按高于账面价值的公允价值计价，费用高，利润相对低 不产生利得 合并后出售资产 资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房产 固定资产 权益结合法 2510000 100000 5500000 780000 600000 4700000 14190000 680000 12500000 购买法 2510000 100000 5500000 780000 600000 4800000 14290000 680000 12700000 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 1750000 750000 15680000 29870000 1750000 1050000 930000 17110000 31400000 递延所得税负债 其他非流动负债 负债合计 股东权益： 股本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 归属于母公司所有者权益合计 少数股东权益 股东权益合计 13070000 6100000 3250000 3040000 4040000 16430000 370000 16800000 6850000 13070000 6100000 6700000 2500000 2600000 17900000 430000 18330000 31400000 非流动负债合计 6850000 外币报表折算差额 负债和股东权益合计 29870000 （二）同一控制和非同一控制
同一控制下的企业合并中，在合并日合并方取得了被合并方的控制权，成为被合并方的
母公司，合并方应在合并日编制合并财务报表。但其与非同一控制下的企业合并编制的合并日合并财务报表存在较大的差异，具体表现在一下几个方面：
① 同一控制在的企业合并，在合并日需要编制所有的合并财务报表，即合并资产负债表、
合并利润表以及合并现金流量表；而非同一控制下的企业合并，合并日只需要编制合并资产负债表。
② 同一控制下的企业合并，合并日合并资产负债表被合并方的各项资产、负债，应当按
其账面价值计量；非同一控制下的企业合并合并日资产负债表中被并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量，且要确认商誉。
③ 同一控制下的企业合并，合并日合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至
合并日所发生的收入、费用和利润。 项目 一、营业总收入 其中：营业收入 利息收入 同一控制下 21300000 21300000 非同一控制下 18000000 18000000