（4）其他普通债务需偿还的金额＝（借款——A.B.C.D.F） 5471000+（其他应付款）159554+（应收票据）10000+（应付利润）65302.81=5705856.81 （5）偿还百分比＝2813411.15/5705856.81＝49.31%
A.债务清偿表
债务项目 有担保债务 借款-E 小计 普通债务 应付工资 应交税金 其他应交款 其他普通债务 借款－A －B －C －D －F 其他应付款 应付票据 应付利润 小计 合计 账面 金额 400000 400000 18709 421563.9 2496 120000 121000 100000 2000000 3130000 159554 10000 65302.81 6148626 6548626 确认 金额 偿还 比例 实际需偿还金额 400000 400000 18709 421563.9 2496 59172 59665.1 49310 986200 1543403 78676.08 4931 32200.82 本期偿还金额 400000 400000 18709 2496 59172 59665.1 49310 986200 1543403 累计偿还金额 400000 400000 18709 2496 59172 59665.1 49310 986200 1543403 尚未偿还金额 0 0 0 0 0 60828 61334.9 50690 1013800 1586597 80877.92 5069 33101.99 2892299 2892299 400000 100% 400000 100% 100% 100% 100% 49.31% 49.31% 49.31% 49.31% 49.31% 49.31% 49.31% 49.31% 421563.9 421563.9 78676.08 78676.08 4931 3256327 3656327 4931 32200.82 32200.82
（二）阐述目前我国破产会计存在的问题及建议 存在的问题：
1、将部分会计要素与法律概念混淆 如果将会计学直接引入破产财产、破产债权等法律概念，简单地使用法律概念会导致会计要素涵义的不规范。例如将破产清算企业会计主体的“破产债务”认定为“破产债权”，显然是站在法院或债权人的角度来看待债权与债务关系的，其结果不仅违背会计主体假设，而且很容易导致与破产清算企业本身的债权债务相混淆，反映和监督的内容不完整。 2、受持续经营会计理论的严重束缚
简单地套用持续经营会计要素的构建思路，将资产、负债会计要素照搬下来，忽略了企业破产清算业务活动的特征对破产清算会计要素的影响，也抹煞了持续经营与非持续经营条件下资产、负债等要素的本质区别。
3、相关会计要素的定义不准确
其代表性的观点为将破产清算条件下的会计要素分为资产、负债、所有者权益、清算收入、清算支出、清算损益六项。该观点虽然注意到了与持续经营条件下的会计要素之间的衔接与区别，有较大的创新，但没有对此作进一步的研究，从而导致对相关会计要素未能准确定义。
4、清偿顺序与其他法规不协调
我国有关破产清偿的法规政策之间存在着明显的不协调、不一致,各种债权之间的补偿顺序既不严格也不统一,使得执行中很难规范化操作。严格说,支付破产企业职工工资、劳动保险费用与安置破产企业职工是两个不同的概念,有着不同的内涵,安置破产企业职工的伸缩性很强,安置费用也远远超过清欠工资和劳保费。事实上,大多数破产企业在安置职工后已所剩无几,很难清缴欠税,更谈不上清偿银行债权。
5、没有区分破产清算条件下会计对象的变化对会计要素的影响
破产清算条件下的企业资金运动具有非循环性、一次性和不能增值等新的特点。破产清算条件下会计对象的变化，必然引起会计要素的变化,会计核算也由动态变为静态。
建议：
1、需要设置清算资产、清算负债、 清算净损益会计要素，正确地区分财务会计，使破产会 计更具相关性和合理性
2、有关破产清算财务信息的披露问题。清算组应分别于清算开始时、清算期间、清算终结时编制并报送有关的会计报表。对报表编制时间的规定应有助于清算组更好地掌握破产企业的清算进程，使清算工作更加条理化、合理化，这样才能提高财务信息的利用价值，缩短清算时间，减少不必要的损失和浪费。
3、提高破产会计人员的整体素质。在破产会计信息监控中，相关人员的综合素质是保证破产会计信息质量的重要条件。任何人员都应具备诚实、勤勉、公正、敬业等素质并掌握相关知识，破产会计，包括债务人会计、债权人会计和清算会计,要具备有关专门破产清算财务报告设计的知识各司其职。
实训四
负责：李欣如 徐泽华
1、你是如何看待王伟华所提问题的紧迫性的？
与国际会计处理方法趋同是中国会计改革的必然趋势，经济全球化趋势正深入发展，科学进步突飞猛进，生产要素优化组合，产业转移加快进行，各国相互依存度日益加深，全球经济已经成为一个有机互动的整体。面对全球资本市场每天数兆资金的流动，各国的投资者们希望注册会计师能够按照统一的标准提供服务，以便能够作出正确的决策，降低信息不充分和不可靠而产生的交易成本和风险。
一是有利于世界经济的融合。随着经济全球化和资本跨国流动，资本、商品和服务在世界范围内的流动空前活跃，遵守国际通行的经济规则日益成为各国经济交往的基础。实现审计准则的国际趋同，可以增强投资者对财务信息的信心，改善经济环境，加快经济融合。
二是有利于实现资源的有效配置。在某种程度上，信息对资源配置起着重要的导向性作用。真正的趋同将使投资者更容易比较不同的投资机会，而无论这些投资机会在地理上相距多么遥远。投资者们将推动会计体系的趋同，使之更透明。资本总会流向那些欢迎他的地方，总会留在那些能够善待他的地方。
三是有利于保持经济的安全和稳定。高质量的审计准则，可以提高信息的可靠性，在推动经济发展和保持金融稳定方面发挥着重要作用。历史经验和现实教训告诉我们，落后的审计准则和实务不仅制约会计业的发展，更为严重的是对经济运行秩序造成危害。从1997年爆发的亚洲金融危机，到近年来一系列重大财务舞弊事件，向我们警示了国家或地区准则与国际准则差距的巨大危害。实现审计准则的国际趋同，可以有效维护经济的安全和稳定。
2、认为外币报表跑折算应解决的问题是什么？对外币报表折算损益的不同处理其实质落在何处？
从技术操作层面上看，外币报表折算需要解决两个问题，一是用什么汇率，二是外币报表折算所致的差异如何处理。
资产负债表是静态报表，因此应该选用时点性质的汇率（如历史汇率、现行汇率）进行折算。收益表是动态报表，因此应该选用时期性质的汇率进行折算。所谓的时期性质的汇率实际上是不存在的，鉴于收益表各项目数据实际上是不同时点发生的收入或费用的总和，所以以平均汇率（加权平均的或简单平均的历史汇率）来代表一段时期的汇率水平应该是不错的选择。 对报表折算差额的处理，或者计入资产负债表，或者计入损益表。在计入资产负债表时，它一般作为所有者权益的调整项目单独列出 在计入损益表时，它一般列做税前利润的调整项目。
我们可以将历史汇率、现行汇率或平均汇率以及报表折算差异作损益处理或作业主权益调整
处理看做外币报表折算方法的方法要素。 折算损益的不同处理 ：
在浮动汇率制度下，对资产负债项目采用不同的汇率进行折逄会导致折算损益。折算
损益的处理通常有三种方法：一是全部计入当期损益，列入收益表，不予递延；二是采取递延的方式，部分计入当期损益，部分计入以后有关会计期间的损益；三是作为业主权益的调整额，在资产负债表中单独予以列示，不计入当期或以后各期损益。
折算损益的处理与折算目标有直接关系，折算目标不同，折算损益的处理就不一样。例如：现行汇率法，其折算目标之一，就是要保持子公司财务报表中的各种财务比率和关系，这就决定它要背离会计中全面收益的原则，将折算损益列入合并资产负债表，予以递延。否则，如果贯彻全面收益原则，将其计入当期损益，势必打破子公司外币报表中原财务比率。而时间性法，其折算目标在于保持子公司财务报表中各项目的计量属性，因而它就应该或可能遵循全面收益的原则，将折算损益计入当期损益。有一种观点认为，不论哪种折算模式，折算损益既可计入当期损益又可递延。根据上面的分析，这种观点是不正确的，折算损益的处理并不是任意的，而是由折算目标所决定的。
3、阐述我国外币报表具体折算方法及及该方法存在的问题及建议。
现行汇率法：根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》，我国企业将境外经营的财务报表并入本企业报表时，应当按照以下规定进行折算：
（1）资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率；
（2）所有者权益项目（未分配利润除外），采用发生时的即期汇率； （3）收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率；
（4）按照上述折算产生的折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下单独列示；其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。
问题：现行汇率法最主要的指责是此法假设所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险之下,且遭受汇率风险的程度相同,这显然与事实不符。其次,现行汇率法把子公司当作独立自主经营的海外实体,对子公司的资产和负债项目按子公司所在国的效用来计量,因而体现的是实体理论,与编制合并报表时广泛采用的母公司理论相违背。因此,如果以按现行汇率法折算的子公司报表为基础编制合并报表,就是两种不同的观念的拼凑,其结果没有任何意义。
时态法：相比而言,时态法更适合我国国情。因为中国目前仍属资本稀缺国,在今后相当长的时间内,国内公司对外投资的规模和数量不会在总资本中占很大比重,并且这些公司的国外子公司的经营活动大都限于销售母公司的产品、汇回货款等活动,相当于母公司在国外的延伸,因此适用时态法。因此,笔者建议我国的跨国公司在折算外币报表时把时态法作为单一的报表折算方法
从理论上分析，时态法在概念依据的明确性上是优于现行汇率法的。在时态法下，汇率的选择以外币交易发生时不同项目的计量属性为依据，它保证了外币报表折算与外币交易折算在方法上的一致性，都遵循了时态原则。然而，时态法却面临着来自实务界的批评——不少跨国公司抱怨时态法将使跨国的报告收益比单纯从事国内经营活动的公司显得更加多变。为了解决这一难题，会计理论界将现行汇率法推上了历史舞台。
时态法应是当前我国企业外币报表折算方法的现实选择，理由是：
1.根据“母公司观点”，如果国外子公司是母公司经营的有机组成部分，则外币报表折算采用时态法，这正符合我国目前的公司结构状况。目前，我国跨国公司主要以国有大型企业为主，这些跨国公司国外子公司的经济活动大都是销售母公司的出口商品、汇回货款等，其实质是属于母公司延伸业务的经营活动，其本身很少存在独立的经济业务，所以这时并不要求注重考核子公司自身的经营业绩，选用时态法可以适应我国跨国公司编制合并报表的目的。
2.在当前复杂的世界经济形势下，我国经济一直保持稳定增长的势头。结合我国目前的具体经济环境来分析，2002年，我国国民生产总值继续保持8％的增长幅度，人民币汇率变化幅度很小。因此，对于我国跨国公司来讲，采用时态法对海外子公司进行外币报表折算，并不会产生公司集团的报告损益与其真实经营成果严重背离的现象，也会避免产生使用多种方法而导致外币报表缺乏真实、有用性的不良后果。
3.我国人民币币值比较稳定，可以说汇率变动对企业收益的影响是很小的，而此时更应引起关注的应该是会计信息的充分披露问题。因此，笔者认为在当前的经济形势下，只要在合并利润及利润分配表上，将时态法下的折算差额与公司的经营利润分开列示，则会消除时态法的不足之处，并能够符合收益的总括观念，进而能够为报表使用者提供更加真实、可靠的信息。