对会计主体概念还应明确：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。法律主体可作为会计主体，而会计主体不一定是法律主体。
会计主体是一种空间界定。持续经营是一种时间上的界定。依据《企业会计准则——基本准则》，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。
持续经营主要意义在于：它可使会计原则建立在非清算基础之上，从而为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供了基础。
凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表的企业或单位就构成了一个会计主体。
【例题2·判断题】法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（ ）
『正确答案』×
自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格，法律上被视为业主或合伙人的财产和债务，但会计上必须区分，以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区别开来。
会计主体体现的主要形式概括如下：
持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。
【例题5·单选题】企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价，依据的会计基本假设是（ ）。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 『正确答案』B
【例题6·单选题】企业在生产经营过程中将按照既定的用途使用资产和既定的合约条件清偿债务，会计人员在此基础之上选择会计原则和方法，是基于（ ）假设。 A.会计主体 B.货币计量 C.持续经营 D.会计分期 『正确答案』C 三、会计分期
进行核算的有（ ）。 A.母公司 B.子公司
C.母公司和子公司组织的企业集团 D.销售部门 『正确答案』ABCD
【例题4·单选题】关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。
A.可以是独立法人，也可以是非法人
B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位 C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团
D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。
『正确答案』ABC 二、持续经营
持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。 即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持的资产将正常营运，所负的债务将正常偿还。
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会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动人为划分为若干相等的时间段落，以便分期结算账目和编制财务会计报告 。
会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目，编制财务会计报表告，及时向有关方面提供会计信息。 根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止。 会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。
会计分期基本假设的主要意义在于：界定了会计信息的时间段落，为权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等会计原则奠定了理论与实务的基础。
【例题3·多选题】下列项目中，可以作为一个会计主体
【例题7·单选题】会计分期是建立在（ ）的基础上。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计核算 D.货币计量 『正确答案』B
【例题8·判断题】在我国，会计年度一般采用公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。（ ）
『正确答案』√
【例题9·单选题】基于会计分期假设运用的特殊会计方法包括应收、应付和（ ）等。
A.收入、支出 B.预收、预付 C.投入、产出 D.购入、售出
『正确答案』B 四、货币计量
货币计量是指会计核算中，以货币作为统一计量单位。会计制度规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。
货币计量假设还包括币值不变这一假定，即假定企业在不同时期的每一单位货币或同量货币具有完全相同的价值。
四项会计基本假设区别联系：
上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确立空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，货币计量提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。
【例题12·单选题】在中国境外设立的中国企业，在向国内报送财务报表时应当（ D ）。
A.使用当地法定货币 B.使用美元 C.使用记账本位币 D.折算为人民币 『正确答案』D
【例题13·多选题】下列说法正确的有（ ）。
A.出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设存在
B.由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、摊销等会计处理方法
C.持续经营的前提不存在，企业就应当改变会计核算的方法
D.难以用货币来计量的事项，企业不必在财务报告中补充披露其有关财务信息
『正确答案』ABC
【例14·判断题】会计主体假设确立了会计核算的空间范围，持续经营假设与会计分期假设确立了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。（ ）
『正确答案』√
第三节 会计基础
一、会计基础的概念和种类
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(一)会计基础的概念
会计基础是指会计以什么标准来确认、计量和报告企业单位的收入和费用，目的是为了更加真实、公允地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。 会计基础按其以应收应付还是实收实付作为确认、计量和报告企业单位的收入和费用标准，可以分为权责发生制和收付实现制两类会计基础。
【例1·判断题】会计基础的目的是为更加真实、公允地反映地反映企业单位某一特定日期的财务状况和某一特定期间的经营成果。（ ）。 『正确答案』√
二、权责发生制
权责发生制，也称应计制或应收应付制，是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和费用。
采用权责发生制，应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。 我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为当期的收入；凡属于本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期的费用。反之，凡不应归属于本期的收入，即使款项在本期收到，也不应作为本期的收入；凡不应归属于本期的费用，即使款项己经付出，也不能作为本期的费用。
例如，甲企业2011年6月销售给乙企业一批商品，根据合同规定，乙企业应于当年9月付款。乙企业信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求。此项销售业务，甲企业确认收入的时间是2011年6月，而不是2011年9月。
又如，C公司2011年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。根据权责发生制要求，此项业务，C公司应在2011年9月份和10月份分别确认费用4400元，而不应在9月份一次确认费用8800元。
【例题2·单选题】企业会计的确认、计量和报告应当以（ ）为基础。
A.历史成本 B.权责发生制 C.复式记账 D.收付实现制 『正确答案』B 三、收付实现制
与权责发生制相反的是收付实现制，也称现金制，是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。
凡属于本期的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，，都作为当期的收入和费用。反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不能作为本期的收入和费用。
例如，甲企业2011年6月销售商品，2011年9月才能收到货款，按照收付实现制的要求，甲企业应9月份收到现金时才能确认收入。
又如，对于C公司， 2011年9月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份和10月份两个月的租金。按照收付实现制 【例题5·多选题】属于收付实现制优缺点的有（ ）。 A.实务处理繁琐
B.会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出 C.会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整 D.不能正确计算各期损益 『正确答案』BCD
【例题7·单选题】某企业1月份发生下列支出： （1）预付全年仓库租金36000元;
（2）支付上年第4季度银行借款利息16200元; 的要求， 8800元应全部作为9月份的费用。
【例题3·计算题】某企业6月份销售甲产品一批，取得银行承兑汇票一张，价款20000元，销售乙产品一批，取得转账支票一张，价款80000元，收到5月份欠货款70000元。按收付实现制和权责发生制分别确定该企业6月份收入。
『正确答案』
按收付实现制确定该企业6月份销售收入为150000元（80000＋70000）
按权责发生制确定该企业6月份销售收入为100000元（20000＋80000）
【例题4·计算题】某企业3月份预付第二季度财产保险费1800元，支付本季度借款利息共3900元（其中1月份1300元，2月份1300元），用银行存款支付本月广告费30000元。 『正确答案』
按收付实现制确定该企业3月份费用为35700元（1800＋3900＋30000）
按权责发生制确定该企业3月份费用为31300元（1300＋30000）
四、权责发生制的优缺点
优点：正确反映各会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相结合，加以比较，正确确定各期的财务成果。
缺点：实务处理繁琐。期末需要按权责发生制的要求进行账项调整。
适用范围：大部分企业。 五、收付实现制的优缺点】
优点：会计记录直观，便于根据账簿记录来量入为出；会计处理简便，不需要对账簿记录进行期末账项调整。
缺点：不符合配比原则的要求，不能正确计算各期损益。 适用范围：各级人民政府的财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。
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（3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品; （4）预提本月应负担的银行借款利息4500元。 按权责发生制确认的本月费用为( )。 元 B.8020元
C.24220元 D.19720元 『正确答案』
本月费用=36000×1/12＋520＋4500=8020
【本章内容回顾】
A.57220
第二章 会计要素与会计科目
本章主要是针对会计要素与会计科目内容进行详细讲解，是学习日常会计处理方法的一个重点，同时也是一个难点，学习时要在理解的基础上加以必要的记忆，善于总结规律，辅以足够的练习才能达到最佳的学习效果。 本章的主要内容包括：
一是会计要素。6大会计要素、会计计量属性。 二是会计科目。分类、设置原则。
第一节 会计要素（重要）
一、会计要素的确认
会计要素是会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。
收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。
【例题2·单选题】资产、负债、所有者权益是资金运动的（ ）。
A.存在形态 B.动态表现 C.静态表现 D.来源渠道 『正确答案』C
『答案解析』资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数）。
确认是指将符合会计要素定义和确认条件的项目，纳入资产负债表或利润表的过程。
符合会计要素定义并满足其确认条件的项目，应当在资产负债表或利润表内得到确认。即通过会计要素的确认，决定某一项目是否纳入财务报表反映。 （一）资产 1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据定义可知有以下三个特征： 第一：企业拥有或者控制的资源
拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。
第二：预期会给企业带来经济利益
预期会给企业带来经济利益，是指直接或间接导致现金或现金等物流入企业的潜力。
第三：过去的交易或事项形成
资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。
2.资产的确认
将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。 【例题3·多选题】资产的特征有( )。
【例题1·单选题】会计要素是对（ ）的基本分类。 A.会计核算 B.会计对象 C.会计主体 D.会计科目 『正确答案』B
『答案解析』会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。
企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
明确两个概念：
时点数（资产、负债、所有者权益） 时期数（收入、费用、利润）
展开的。
会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告
A.过去的交易或事项形成
B.企业日常活动形成的经济利益的总流入 C.企业拥有或者控制的 D.能够给企业带来未来的经济利益 『正确答案』ACD
『答案解析』资产三个特征：
第一：企业拥有或者控制的资源； 第二：预期会给企业带来经济利益； 第三：过去的交易或事项形成
【例题4·多选题】将一项资源确认为资产，除符合资产定义之外，还应满足下列哪些条件？（ ）
A.与该资源有关的经济利益很可能流入企业 B.与该资源带来经济利益的金额能够可靠地计量 C.该资源企业必须拥有或者控制 D.也可以是将来的交易或者事项形成的
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资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；
『正确答案』AB
『答案解析』将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。
【例题5·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ） 『正确答案』×
『答案解析』资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
3.资产的分类
资产按其变现或耗费时间的长短，可以划分为流动负债和长期负债两大类。
『正确答案』A
『答案解析』预收账款属于流动负债。 （二）负债 1.负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 有两个特征：
第一：负债是企业承担的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 现时义务=法定义务=推定义务
第二：负债预期会导致经济利益流出企业。
第三：负债是企业由过去的交易或者事项形成的 2.负债的确认
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以下两个条件：
一是该义务有关的经济利益很可能流出企业。
二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 【例题8·多选题】负债的特征有（ ）。 A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义务
D.最终要导致经济利益流出企业 『正确答案』AD
『答案解析』负债两个特征： 第一：负债是企业承担的现时义务。
第二：负债预期会导致经济利益流出企业。 第三：负债是企业由过去的交易或者事项形成的 【例题9·多选题】符合负债定义的义务，如果要确认为负债，应同时满足以下（ ）条件。
A.该义务有关的经济利益很可能流出企业 B.该义务已导致企业经济利益的流出
C.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 D.该义务可以是企业将来承担的 『正确答案』AC
『答案解析』将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的
流动资产：是指在一年内或超过一年的一个营业周期内变
定义，同时还应当同时满足以下两个条件： 一是该义务有关的经济利益很可能流出企业。
二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 3.负债的分类
负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债两大类。
现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款、预收账款、存货等。
非流动资产：是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。
【例题6·单选题】下列属于企业流动资产的是（ ） A.长期股权投资 B.固定资产 C.预付账款 D.无形资产 『正确答案』C
『答案解析』长期股权投资、固定资产和无形资产属于企业非流动资产。
【例题7·单选题】下列不属于流动资产的是（ ）。 A.预收账款 B.预付账款 C.库存商品 D.应收票据
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