【例题4·多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有( )。
A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款 『正确答案』AB
『答案解析』选项C实收资本属于所有者权益会计科目；选项D预付账款属于资产会计科目；
【例题5·多选题】下列会计科目属于所有者权益类的是（ ）。
A.利润分配 B.本年利润 C.资本公积 D.实收资本
『正确答案』ABCD 『答案解析』
【例题6·多选题】下列属于成本类科目的有( )。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用 『正确答案』AC 『答案解析』
【例题7·多选题】下列科目属于损益类科目的有（ ）。 A.主营业务成本 B.生产成本 C.其他业务成本 D.管理费用
『正确答案』ABCD 『答案解析』
（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类 会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括核算指标的会计科目，又称为总账科目、一级科目。总分类科目一般由财政部统一制定。
明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体核算指标的会计科目。明细分类科目一般由企业根据生产经营特点和管理的需要自行设置。
对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级科目或多级科目。
总分类科目与各级明细分类科目之间的关系，如下表所示。 总分类科目与各级明细科目之间的关系 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 二级明细科目 （子目） 一车间 生产成本 二车间 三级明细科目 （细目） 甲产品 乙产品 丙产品 丁产品 A公司 应付账款
总分类科目和明细分类科目的关系是：
总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用。
16
福州地区 B工厂 明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。 总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。
【例题8·单选题】会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为（ ）和明细分类科目。 A.二级明细科目 B.总分类科目 C.三级明细科目 D.特殊明细科目 『正确答案』B
『答案解析』会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。
【例题9·单选题】下列各项中，属于总分类科目的是( )。 A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备 『正确答案』B 『答案解析』
【例题10·判断题】明细分类科目就是二级科目。（ ） 『正确答案』√
『答案解析』明细分类科目也可进一步分为二级明细科目、三级明细科目等。
三、会计科目的设置
会计科目在设置过程中应努力做到科学、合理、适用。因此，会计科目在设置过程中应遵循以下原则：
1.合法性原则
合法性原则，是指所设置的会计科目应当符合国家统一会计制度的规定。
2、相关性原则
相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
3、实用性原则
实用性原则，是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
在合法的基础上，在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以根据自身的生产经营特点，自行增设、减少或合并某些会计科目。
【例题11·多选题】在设置会计科目时，应遵循的原则有（ ）。
A.合法性原则 B.相关性原则 C.实用性原则 D.合理性原则 『正确答案』ABC
『答案解析』会计科目的设置应遵循以下原则：合法性原则、相关性原则、实用性原则。
【例题12·判断题】会计科目设置应当遵循的相关性原则，是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
（二）常用会计科目
教材P26中的表2-2，一共是五大类，是按企业会计科目按其所归属的会计要素不同进行的分类。
【本章内容回顾】
第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式
会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
【例题1·多选题】会计等式揭示了会计主体的（ ）。 A.产权关系 B.基本财务状况 C.经营成果 D.经营管理水平 『正确答案』ABC
『答案解析』会计等式是反映各会计要素之间平衡关系的
计算公式，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、
17
基本财务状况和经营成果。
一、资产＝负债＋所有者权益 （一）会计恒等式
资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益表明经济资源的来源渠道，资产和权益是同一事物的两个不同侧面。而且，从数量上看，有一定数额的资产，就必定有一定数额的权益，反之亦然。
在任何一个时点，企业资产总额与权益总额之间都必然保持数量上的平衡的关系，资产和权益的这种平衡关系可用的公式表示，
资产＝权益
企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成“所有者权益”，归属于债权人的部分形成“债权人权益”（企业的“负债”）。
会计恒等式可进一步用公式表示为： 资产＝负债＋所有者权益
上述等式表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，通常称为“会计基本等式”。 【例题1·单选题】下列属于会计恒等式的是（ ）。 A.资产＝负债+所有者权益 B.收入－费用＝利润
C.资产＝负债＋所有者权益+利润
D.资产负＝债+所有者权益+（收入－费用） 『正确答案』A 『答案解析』
【例题3·单选题】一个企业的资产总额与权益总额（ ）。 A.只有在期末时相等 B.必然相等 C.有时相等 D.不会相等 『正确答案』B
『答案解析』即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上的平衡关系。
（二）经济业务对会计恒等式的影响
资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
【例题3·多选题】下列会计事项中，根据“资产＝权益”会计等式作为其理论基础或理论依据的有（ ）。
A.编制利润表 B.编制资产负债表 C.对象化费用 D.进行复式记账 『正确答案』BD
『答案解析』资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
1.对“资产＝权益”等式的影响
经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型： （1）资产与权益同时等额增加。 （2）资产方等额有增有减，权益不变。 （3）资产与权益同时等额减少。 （4）权益方等额有增有减，资产不变。
【例题4·多选题】下列关于一个单位的资产总额与权益总额必然恒等的阐述中，正确的有（ ）。
A.资产和权益是财产资源这同一体的两个方面 B.任何资产都有它相应的来源渠道 C.任何权益都是它相应的占用形态
D.某一会计要素的增加，一定是另会计要素的减少 『正确答案』ABC 『答案解析』
【例题5·多选题】企业经济业务的发生，对“资产＝权益”等式的影响表述正确的有（ ）。
A.资产与权益同时等额增加 B.资产方等额有增有减，权益不变 C.资产与权益同时等额减少 D.权益方等额有增有减，资产不变 『正确答案』BCD 『答案解析』
【例题6·多选题】下列各项中，属于正确的经济业务类型有（ ）。
A.资产增加、权益增加 B.资产减少、权益减少 C.资产增加、权益减少 D.资产内部、有增有减 『正确答案』AB 『答案解析』
2.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响
如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产＝负债＋所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：
参考教材P31【例3-5】的业务填列下表。
例题 期初 ①取得借款存银行 ②接受投资存入银行 ③用银行存款归还借款 ④退还投资者投资 ⑤从银行提现 ⑥用新债偿还旧债 ⑦资本公积转增资本 ⑧债务转为股份 ⑨以对外投资偿还债务 变化后结果
经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响进一步扩展为九种情形的变化：
（1）资产和负债要素同时等额增加；业务①
（2）资产和负债要素同时等额减少；业务③ （3）资产和所有者权益要素同时等额增加；业务② （4）资产和所有者权益要素同时等额减少；业务④ （5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；业务③
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；业务⑥
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；业务⑦
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；业务⑧
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。业务⑨
综上所述，每一项经济业务的发生，都必然引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；当涉及会计等式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。
【例题7·多选题】根据会计等式可知，下列哪类经济业务正确的有( )。
A.资产增加，负债减少，所有者权益不变 B.资产不变，负债增加，所有者权益增加 C.资产有增有减，权益不变
D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变 『正确答案』 『答案解析』
【例题8·多选题】下列交易或事项中，会使企业的资产与负债同时等额增加的有（ ）。
资产 800 ＋15 ＋20 －30 －40 ＋2 －2 765 ＝负债+所有者权益 300 ＋15 －30 ＋50 －50 －30 ＋10 265 500 ＋20 －40 ＋8 －8 ＋30 －10 500
18
A.购入生产用设备一台，款尚未支付 B.收到投资者投入的一项专利权
C.从银行取得3年期借款，存入银行存款账户 D.用商业承兑汇票购入原材料一批 『正确答案』ABD 『答案解析』
【例题9·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（ ）。
A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收 B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者
C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元 D.经批准用资本公积4万元转增资本
『正确答案』AC 『答案解析』
【例题10·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。月末该企业的所有者权益总额应为（）万元。
A.178 B.218 C.180 D.200
『正确答案』
『答案解析』月初所有者权益总额=300－120＝180（万元）； 月初所有者权益180万元，本月发生的两笔业务与所有者权益无关，所以期末也应该是140万元。
【例题11·多选题】某企业销售商品一批，价款为60000元，增值税销项税额10200元，商品已经发出，价税款尚未收到，该批商品的成本为42000元，则该交易事项引起企业资产负债表要素期末比期初的变动有（ ）。
A.资产增加28200元 B.资产减少42000元
C.所有者权益增加18000元 D.负债增加10200元 【答案】ACD
【解析】这项业务引起了：应收账款增加70200元，主营业务收入增加60000元，应交税费增加10200元，主营业务成本增加42000元，库存商品减少42000元。
选项A：资产增加28200元（即：应收账款增加70200－库存商品减少42000）
选项C：所有者权益增加18000元（即：主营业务收入增加60000－主营业务成本增加42000）；
选项D：负债增加10200元。
二、收入－费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。用公式表示，即：
收入－费用＝利润
以上等式反映的是企业一定期间的经营成果，揭示的是企业资金运动处于显著变动状况时的状况，说明了企业利润的实
19
现过程。是构成利润表的三个基本要素。
收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。
在实际工作中，由于收入属于日常活动中产生的经济利益的流入，不包括非日常活动中形成的利得，费用属于日常活动中导致的经济利益的流出，不包括非日常活动中形成的损失，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。
【例题16·多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。
A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系
B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础 C.“资产＝负债＋所有者权益”体现了会计六要素之间的内在联系
D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
【答案】BD 【解析】
三、六大要素之间的关系
“资产＝负债+所有者权益”反映的是资金运动的静态状况，“收入－费用＝利润”反映的是资金运动的动态状况。资金运动的动态状况最后必然反映到各项静态会计要素的变化上，从而使两个会计等式之间建立起勾稽关系。
也就是说，企业在一定时期内取得的经营成果能够对资产和所有者权益产生影响，把一定会计期间的六个会计要素联系起来，就可得到以下公式：
资产＋费用＝负债+所有者权益＋收入 资产＝负债+所有者权益＋（收入－费用 ）
＝负债+所有者权益+利润
等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。 1.企业成立之初或会计期初： 资产＝负债＋所有者权益 2.会计期间内：
资产＝负债＋所有者权益＋利润
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 资产＋费用＝负债+所有者权益＋收入 3.会计期末：
恢复为基本等式的形式 即：资产＝负债＋所有者权益
【例题13·多选题】下列属于会计等式的是（ ） A.资产＝负债＋所有者权益＋利润
B.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） C.资产＝负债十所有者权益
D.收入－费用＝利润 【答案】ABCD 【解析】
第二节 复式记账
记账方法，是根据一定的原理、运用一定的记账符号，在会计科目中记录各项经济业务的方法。
记账方法按其登记经济业务方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。
单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性和完整性。现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。
二、借贷记账法 （一）借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，“以有借必有贷，借贷必相等” 作为记账规则，来反映会计要素的增减变动的一种复式记账方法。
【例题3·单选题】借贷记账法的理论依据是（ ）。 A.以有借必有贷，借贷必相等
B.有借必有贷
C.复式记账法
D.资产＝负债＋所有者权益 【答案】D
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别代表科目的左方和右方。将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。
1.借贷记账法起源于13世纪的意大利。
2. “借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移， “借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。
3.借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于科目的性质及结构。 【例题4·单选题】采用借贷记账法，哪方记增加，哪方
记减少，是根据（ ）决定的。
A.记账符号 B.科目的格式
C.科目的性质 D.科目对应关系 【答案】C
【解析】借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于科目的性质及结构。 【例题5·判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。（ ） 【答案】×
【解析】“借”、“贷”二字最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动，随着时间的推移， “借”、“贷”二字已失去了原有的含义，而演变成纯粹的记账符号，成为会计上的专门术语，用来标明记账方向。 （三）借贷记账法的会计科目结构 1.资产类会计科目的结构
资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。资产类科目期末如有余额，一般在借方。
资产类会计科目的结构如下图所示。
本教材主要介绍复式记账法。
一、复式记账法
复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
目前，借贷记账法是世界各国普遍釆用的一种复式记账方法。
我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》明确规定企业应当采用借贷记账法记账。
【例题1·判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。（ ）
【答案】√
【例题2·判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。（ ）
【答案】√
20