资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：
资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 【例题6·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。
A.借方4 000元 B.贷方8 000元
C.借方5 000元 D.贷方5 000元 【答案】A
【解析】应收账款期末余额＝期初余额2000＋本期借方发生额8000－本期贷方发生额6000＝4000元（借方） 2.负债及所有者权益类会计科目的结构
“资产＝负债＋所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。
负债及所有者权益类会计科目的结构如下图所示。
损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。 收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。 （1）费用类会计科目的结构。如下图所示。
费用类会计科目期末通常没有余额。
【例题9·判断题】费用类账户的结构是，贷方登记费用的增加额，借方登记费用的减少额，期末结账后无余额（ ）。 【答案】× 【解析】
（2）收入类会计科目的结构。
负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：
负债及所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额+本期贷方发生额－本期借方发生额 【例题7·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（ ）。
A.借方1 000元 B.借方3 000元
C.贷方1 000元 D.贷方3 000元 【答案】D
【解析】应付账款会计科目期末余额＝期初余额1000＋本期贷方发生额5000－本期借方发生额3000＝3000元（贷方）
【例题8单选题】某单位“盈余公积”期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）
A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元 【答案】A
【解析】盈余公积期末余额＝期初余额150＋本期贷方发生额900－本期借方发生额？＝60元（贷方）
3.成本类会计科目的结构
成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。
4.损益类会计科目的结构
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收入类会计科目期末通常没有余额。
【例题10·判断题】收入类账户的增加额记在账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（ ）。 【答案】√ 【解析】
上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格。 账户 资产类账户 借方 贷方 ＋ － ＋ － ＋ － 余额 借 贷 借 无余额 无余额 权益类账户（负债＋所有者权益） － 成本类账户 收入类账户 费用类账户
＋ － ＋ 【例题10·多选题】下列各项中，应在账户借方登记的有（ ）。
A.资产增加 B.成本费用增加 C.收入减少 D.负债减少 【答案】ABCD 【解析】
【例题11·多选题】应在账户贷方核算的是（ ）。 A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额
C.收入的增加额 D.资产的增加额 【答案】ABC
【例题12·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（ ）。
A.资产类账户 B.负债类账户 C.收入类账户 D.费用类账户
【答案】BC
【例题13·判断题】一般而言，费用类账户结构与权益类账户相同，收入类账户结构与资产类账户相同。（ ）
【答案】×
【例题14·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（ ）。 A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额
B.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额
C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额
D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额
【答案】AD
（四）借贷记账法的记账规则
所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生每一项经济业务事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。
【例题14·判断题】.对于一项经济业务事项，如果在一个会计科目中登记了借方，必须同时在另一个或几个会计科目在登记贷方。（ ）
【答案】×
【解析】借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生每一项经济业务事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。
（五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计科目的对应关系
在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的货方。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。
例如，企业从银行提取现金5000元，由于现金增加，应记入“库存现金” 科目借方；银行存款减少，应记入“银行存款” 科目贷方。在该项经济业务中，“库存现金”科目与“银行存款”科目形成对应关系，“库存现金”与“银行存款”互为对应科目。
借：库存现金
贷：银行存款
【例题15·单选题】对应科目是指（ ）。 A.总分类科目及所属明细分类科目
22
目
B.一笔经济业务中涉及的任意两个会计科目
C.一笔经济业务处理过程中形成应借应贷关系的有关的科D.一级会计科目与二级科目 【答案】C
【解析】对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系。
2.会计分录 （1）会计分录的概念
会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。
编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字、金额也要错开写。
借：库存现金 5 000
贷：银行存款 5 000 会计分录应包括的内容：
①一组对应的记账符号：借方和贷方； ②涉及两个或两个以上的会计科目名称； ③借贷双方的相等金额。
在会计实际工作中，会计分隶是根据记载各项经济业务的原始凭证，在具有一定格式的记账凭证中编制的。
【例题15·单选题】会计分录的基本内容不包括（ ）。 A.应记账户的名称 B.应记账户的方向 C.应记账户的金额 D.应记入账的时间
【答案】D
【例题16·判断题】会计分录简称分录，在实务中，会计分录是在记账凭证上登记的。（ ） 【答案】√
（2）会计分录的分类
会计分录按及所涉及会计科目的数量多少，分为简单分录与复合分录两种类型。
简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即“一借一贷”的会计分录。
复合会计分录指由至少三个对应科目所组成的会计分录。复合会计分录可为：“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”。 如果一项经济业务涉及多借多贷的科目，也可以编制“多借多贷”的复合会计分录。但不允许将不同类型的经济合并编制多借多贷的会计分录。
【例题17·判断题】在会计处理中，只能编制一借一贷、一借多贷、一贷多借的会计分录，而不能多借多贷的会计分录，以免对应关系出现混乱。（ ）
【答案】×
【解析】如果一项经济业务涉及多借多贷的科目，也可以编制“多借多贷”的复合会计分录。
【例题18·单选题】复合分录是指涉及（ ）科目的会计分录。
A.两个 B.三个或三个以上 C.四个或四个以上 D.两个或两个以上 【答案】B
【解析】复合会计分录指由至少三个对应科目所组成的会计分录。
【例3-9】A公司购买一批材料，金额为28000元，其中10000元用,银行存款支付，余下的18000元货款尚末支付，材料已验收入库。（假定不考虑增值税），其会计分录为：
借：原材料 28 000
贷：银行存款 10 000 应付账款 18 000
这是一个复合会计分录，它是由一个借方科目与两个以上贷方科目相对应组成的。
复计分录实际上是由几个简单分录合并组成的。必要是可将其分解为若干个简单会计分录。
①借：原材料 1 000
贷：银行存款 10 000
②借：原材料 18 000
贷：应付账款 18 000
但是，不能单纯为了简化记账手续，把互不相关的几个简单分录硬性合并成一笔复合会计分录。
【例题19·判断题】会计核算中，不应将互不相关的几笔简单分录硬性合并成一笔多借多贷的分录。（ ） 【答案】√
【例题20·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。
A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
【答案】ABC 【解析】
（3）会计分录的编制步骤
第一，分析经济业务事项涉及的是资产（成本、费用）还是权益（收入）（即属于哪一类科目）；
第二，根据经济业务引起的会计要素的增减变化，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少（即确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少）；
第三，根据会计科目的性质和会计科目结构，确定记入哪
23
个（或哪些）会计科目的借方、记入哪个（或哪些）会计科目的贷方（即确定所涉及账户的借、贷方向）；
第四，根据借贷记账法的记账规则，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。
【例题21·多选题】会计分录的编写步骤（ ）。 A.确定经济业务涉及的科目及性质 B.确定科目中的资金是增加还是减少
C.确定所涉及科目应记“借”还是应记“贷”
D.检查应借、应贷科目是否正确，借贷方金额是否相等 【答案】ABCD
【例题22·业务题】华源公司2010年4月发生以下经济业务：
1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80 000元，存入开户银行。
分析“银行存款”（资产类）增加80 000元，应记入“银行存款”科目 借 方；“实收资本”（所有者权益类）增加80 000元，应记入“实收资本”科目 贷 方，
编制的会计分录
借（＋）： 银行存款 80 000
贷（＋）：实收资本 80 000 【结论】该经济业务属于资产和所有者权益两个会计要素同时增加的类型。
2.4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已验收入库。
分析： “原材料”（资产类）增加40 000元，应记入“原材料”科目 借 方；“ 应付账款”（负债类）增加40 000元，应记入“ 应付账款”科目 贷 方。
编制的会计分录
借（＋）：原材料 40 000
贷（＋）：应付账款 40 000 【结论】该经济业务属于资产和负债同时增加的类型。 3.4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。
分析 “银行存款”（资产类）减少40 000元，应记入“银行存款”科目 贷 方； “应付账款”（负债类）减少40 000元，应记入“应付账款”科目 借 方；
编制的会计分录
借（－）：应付账款 40 000
贷（－）：银行存款 40 000
【结论】该经济业务属于资产和负债同时减少的类型。 4.按法律程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。
分析“银行存款”（资产类）减少100 000元，应记入“银行存款”科目 贷 方；“实收资本”（所有者权益类）减少100 000元，应记入“实收资本”科目 借 方；
编制的会计分录
借（－）： 实收资本 100 000
贷（－）：银行存款 100 000
【结论】该经济业务属于资产和所有者权益同时减少的类型。
5.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。
分析：“固定资产”（资产类）增加90 000元，应记入“固定资产”科目 借 方； “银行存款”（资产类）减少90 000元，应记入“银行存款”科目 贷 方。
编制的会计分录
借（＋）：固定资产 90 000
贷（－）：银行存款 90 000 【结论】该经济业务属于资产的不同项目此增彼减的类型。 6.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
分析：“短期借款”（负债类）增加60 000元，应记入“短期借款”科目 贷 方；“应付账款”（负债类）减少60 000元，应记入“应付账款”科目 借 方；
编制会计分录
借（－）：应付账款 60 000
贷（＋）：短期借款 60 00
【结论】该经济业务属于负债的不同项目此增彼减的类型。
7.决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。 分析：“应付利润”（负债类）增加80 000元，应记入该会计科目 贷 方； “盈余公积”减少（所有者权益类）80 000元，应记入该会计科目 借 方；
编制的会计分录
借（－）：盈余公积 80 000
贷（＋）：应付利润 80 000
【结论】该经济业务属于一项负债增加，一项所有者权益减少的类型。
8.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。
分析：“应付债券”（负债类）减少20000元，应记入该“应付债券”科目 借 方；“实收资本”（所有者权益类）增加20000元，应记入“实收资本”科目 贷 方
编制的会计分录
借（－）：应付债券 20 000
贷（＋）： 实收资本 20 000
【结论】该经济业务属于一项负债减少，一项所有者权益增加的类型。
9.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
分析：“实收资本”（所有者权益类）增加70 000元，应记入“实收资本”科目 贷 方；“盈余公积”（所有者权益类）减少70 000元，应记入“盈余公积”科目 借 方；
编制的会计分录
借（－）：盈余公积 70 000
贷（＋）：实收资本 70 000
【结论】该经济业务属于所有者权益的不同项目此增彼减的类型。
【例题23·单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。 A.提取盈余公积
B.资本公积转增实收资本
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C.企业经销商品，货款未收 D.支付职工的工资 【答案】C
【例题24·单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（ ）。 A.资产增加、负债减少 B.负债减少、所有者权益增加 C.收入减少、资产增加 D.费用增加、所有者权益减少 【答案】B
【例题25·多选题】下列交易或事项中，应作借记有关资产账户、贷记有关负债账户处理的有( )。
A.从银行取得6个月短期借款，存入银行 B.通过银行收到投资者投入的资本金
C.采购材料一批验收入库，开出并承兑商业汇票 D.按规定预收购货单位货款 【答案】ACD
【例题26·多选题】某企业生产车间为生产产品领用了原材料83000元，关于这一事项，下列说法中正确的有（ ）。
A．应借记“生产成本”83000元 B．应贷记“原材料”83000元 C．资产减少了83000元 D．企业资产总额不变 【答案】ABC
（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法） 1.试算平衡的含义
试算平衡是指根据“资产=负债＋所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。
【例题27·判断题】试算平衡是检查和验证所有记账方法是否正确的过程。（ ） 【答案】×
2、试算平衡的分类
试算平衡有发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。 （1）发生额试算平衡法。
根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确。
用公式表示为：
全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计 【例题28·判断题】发生额试算平衡是根据资产与权益的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。（ ）
【答案】×
【例题29·判断题】根据借贷记账法的记账规则，每个账户的借方发生额与贷方发生额必定相等。（ ）
【答案】×
2.余额试算平衡法。
余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。根据余额时间的不同，余额试算 平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。公式分别为：
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计 实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。 【例题30·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。
A.全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
B.全部会计科目本期借方期初余额合计=全部会计科目本期贷方期初余额合计
C.负债类会计科目借方发生额合计=负债类会计科目贷方发生额合计
D.全部会计科目本期借方期末余额合计=全部会计科目本期贷方期末余额合计 【答案】ABD
【例题31·单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（ ）。
A.余额表 B.发生额平衡表 C.资产负债表 D.试算平衡表 【答案】D
在编制试算平衡表时，还应注意以下几点：
首先，必须保证所有会计科目的余额均已记入试算平衡表。 其次，如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
最后，即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。
【例题33·单选题】下列错误事项能通过试算平衡查找的有（ ）。
A.某项经济业务未入账 B.某项经济业务重复记账 C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.应借应贷账户中金额不等 【答案】D
【例题34·单选题】某企业某月份试算平衡表中，全部账户月初借方余额合计与贷方余额合计均为600000元，当月全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计均为212000元，则全部账户月末借方余额合计与贷方余额合计（ ）。
A.不能确定 B.均为388000元 C.均为600000元 D.均为812000元 【答案】A
三、总分类科目与明细分类科目的平行登记 （一）总分类科目与明细分类科目的关系
总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。 联系：
（1）反映的经济业务的内容相同； （2）登记账簿的原始依据相同。 区别：
（1）反映的经济业务内容详细程度不同； （2）作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。 （二）总分类科目与明细分类科目的平行登记
总分类科目与明细分类科目平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。
总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到： 1.（依据相同）所依据会计凭证相同。
2.（方向相同）借贷方向相同。即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同。
3.（期间相同）所属会计期间相同。即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。（并不是必须同一天平行登记）
4.（金额相等）计入总分类科目的金额与计入其所属明细
分类科目的金额合计相等。
平行登记的结果，用公式表示：
总分类会计科目的本期发生额＝所属明细分类会计科目的本期发生额合计
总分类会计科目的期末余额＝所属明细分类会计科目的期末余额合计
总分类会计科目的期初余额＝所属明细分类会计科目的期初余额合计
平行登记作用：利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。 25
一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。如： （1）漏记 （2）重记； （3）会计科目使用错误； （4）颠倒记账方向； （5）借贷发生额偶然发生多记少记并相互抵销； 【例题32·判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（ ） 【答案】×