实验二：重大错报风险的识别与应对
一、实验说明
重大错报风险是造成财务报表中存在重大错报的可能性，由于审计师针对财务报表进行审计的目的就是发现客户财务报表中存在的重大错报，因此识别和评价重大错报风险就成为审计师必须予以特别关注的问题。新审计准则也将以识别和评价重大错报风险为核心的风险评估程序规定为审计中的必须程序。本实验的目的就在于帮助学员了解重大错报风险的含义，熟悉识别和评估重大错报风险的风险评估程序，掌握对重大错报风险的应对措施等。
二、煤源集团 (一)背景资料
煤源集团是其所在地区的一家中型煤炭企业，主营煤炭采选、销售自产煤炭、煤炭运输等业务；同时，还生产并销售自产的相关矿产机械，矿区内的房地产开发，并提供餐饮、住宿等相关服务，以及煤矸石系列建材产品的生产、销售等。
越华诚会计师事务所已经是煤源集团的审计师，双方在2007年8月签订了2007年度财务报表审计的业务约定书，此时事务所正在进行针对煤源集团2007年度财务报表审计的计划工作。审计师已经拿到的财务报表草表显示煤源集团2007年主营业务收人为18．75亿元(2006年主营业务收入是15．45亿元)，税前净利为8 400万元(2006年税前净利为7 650万元)，2007年资产总额为14．25,fZ,元,(z006年资产总额为13．50亿元)。除此之外，审计师还了解到有关煤源集团的其他信息：
1．煤源集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式支付货款。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的50％；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25％；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25％。因此，通常情况下，煤源集团的相关矿产机械从确认订单到最终安装完成大概需要六个月时间。
2．在2007年12月31日，煤源集团应收账款明细账显乐东青乡煤矿有一笔4 275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款．煤源集团销售给东青乡煤矿的矿产机械已经在2007年9月安装完成，并据煤源集团执行总裁原利称该机械已在东青乡煤矿成功运转，但是东青乡煤矿却拒绝支付第j期款项。
3．煤源集团的另一个客户西井镇煤矿在2007年12月通过其律师与煤源集团取得联系，要求煤源集团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。煤源集团的执行总裁原利告诉审计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知西井镇煤矿的安全没施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是西井镇煤矿的责任。为此，煤源集团对于西井镇煤矿在2007年11月发出的两个订单也已经取消了确认。
4．2007年12月1 7日煤源集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计2007年12月31日在产品的期末计价为1.275亿元。
5．煤源集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求煤源集团支付欧元。煤源集团2007年j 2月31日流动负债中记录的2250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。
6．煤源集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保汪，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2007年煤源集团资产负债表上计提的质量保证准备是3 750万元(2006年该准备为3 600万元)。该项准备是煤源集团的执行总裁原利根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。
7．煤源集团的执行总裁原利拥有煤源集团60%的股份，同时还拥有海蓝集团55％的股份，海蓝集团将其拥有的一处建筑物租赁给煤源集团作为其公司总部。
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8．原利正在考虑在2008年1月末出售其在煤源集团的部分股份，因此希望审计师能够尽快完成审计工作。
(二)讨沦问题
1．根据审计师已经掌握的信息，识别并解释审计师可能面临的重大错报风险，在计划针对煤源集团2007年度审计时，审计师还需要考虑哪些问题?
2．针对煤源集团计提的产占占质量保证准备，审计师应该执行哪些审计程序?
3．越华减会汁师事务所针对诸如煤源集团这样的具体审计项目应该执行哪些质量控制程序?
三、丰利达医疗器械有限公司 (一)背景资料
杨阳是德信会计师事务所的审计经理，目前正在对一个潜在审计客户的情况进行了解，该潜在审计客户就是丰利达医疗器械有限公司。丰利达医疗器械有限公司成立于1995年，公司目前已形成科、工、贸一体发展的格局，业务涉及医疗器械、实验仪器等领域，已成为以医疗仪器、医用材料、医用设备的开发、经营为主要业务的名优企业。
1．与丰利达医疗器械公司财务总监宋嘉的会晤。
2008年12月1日，杨阳与丰利达医疗器械有限公司的财务总监宋嘉进行了会晤，通过此次会晤，杨阳了解到丰利达医疗器械公司的下列一些情况：
(1)丰利达医疗器械公司的结账目是12月31日，公司希望聘请德信会计师事务所担任其2008年财务报表审计的审计师。宋嘉从2008年6月开始担任丰利达医疗器械公司的财务总监，是在公司前任财务总监被解聘之后。公司的前任财务总监已经就公司的不公平解聘向法院提起了诉讼，目前诉讼正在法院审理之中。
(2)丰利达医疗器械公司生产的医疗器械、医疗材料等主要销售给医院和诊所，但是由于激光医疗器械在过去的四年中被广泛地使用，传统的金属材质医疗器械的市场需求出现了大幅的下降，而该类医疗器械的销售收入在2007年占到了公司总体销售收入的75％。丰利达医疗器械公司已经决定将生产方向转向激光医疗器械，但是相关产品的研究开发尚处于起步阶段。丰利达医疗器械公司的执行总裁对于正在研发的激光医疗器械最终获得药监部门准许商业生产的批准充满信心，到那时激光医疗器械的生产将取代现在的传统医疗器械的生产，并成为公司的主要收入来源。丰利达医疗器械公司已经聘请了一位科学家主持激光医疗器械的研发工作，并对原来的研发车间进行了扩建，修建了一
个大型实验室。
(3)丰利达医疗器械公司的很大一部分销售收入都是来源于一些医药代表，他们是医疗器械市场上的一些中介机构或人员，并不是丰利达医疗器械公司的雇员。这些医药代表根据他们为丰利达医疗器械公司创造的销售收入的一定百分比获取佣金。这种营销模式在医疗器械市场上十分普遍，绝大多数的制造商都是利用这些医药代表作为其产品的市场营销或分销方式。
(4)丰利达医疗器械公司将其生产厂设在东南亚的一个国家，因为那里的运营成本和人工成本都很低。生产厂的日常运营由一个当地的经理负责，该经理会定期前往公司总部与公司高层管理人员进行会谈。海外工厂生产的医疗器械会通过飞机运输到国内。海外工厂的厂房和生产设备都是丰利达医疗器械公司的资产，但是这些设备都是在公司建立初期购置的，而且也主要是用于生产传统金属材质医疗器械的设备。
(5)丰利达医疗器械公司与东亚银行签订了可以自动透支的银行账户使用协议，在规定的授信额度内，公司可以随时透支使用其银行账户，丰利达医疗器械公司几乎每个月都会使用其透支权限。目前，丰利达医疗器械公司正在与东亚银行就一笔较大数额的银行贷款进行洽谈，公司希望在贷款合同中采用变动利率，但是贷款合同的具体条款还需要在银行审核过公司2008年财务报表后才能最终确定。
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2．与丰利达医疗器械公司现任审计师郝琛的联系。 在征得丰利达医疗器械公司的同意之后，杨阳与丰利达医疗器械公司的现任审计师郝琛取得了联系。郝琛是一家小型会计师事务所的两个合伙人之一，杨阳从郝琛处获得了以下信息：
(1)郝琛的事务所担任丰利达医疗器械公司的审计师已经三年了，三年前丰利达医疗器械公司与当时的审计师因为审计费用问题发生了争议。郝琛的事务所因为规模较小，运营成本较低，因此就接受了丰利达医疗器械公司提出的较低的审计收费，并接替了当时的审计师。由于郝琛事务所的审计工作通常耗费的时间较少，收费也较低，丰利达医疗器械公司一直都很满意。
(2)郝琛谈到在审计过程中他们也发现丰利达医疗器械公司的内部控制十分薄弱，尽管当时郝琛的事务所也向公司的高级管理层提出了改善建议，但是公司管理层始终没有对其会计系统进行改善的兴趣，因为他们认为那将是浪费金钱的事情。另据郝琛称，税务部门曾经两次对丰利达医疗器械公司展开调查，但是郝琛的事务所没有参与，因为他们不是税务方面的专家。后来听说丰利达医疗器械公司的执行总裁已经解决了这些事情，郝琛相信针对公司的税务调查现在应该已经结束了。
(3)郝琛称在审计过程中他们从来没有遇到过获取公司会计账簿和记录的障碍，但是有一次，丰利达医疗器械公司的运营总监称先前给我们的现金日记账是搞错了，之后又拿给我们一份所谓正确的版本。我们没有发现为什么公司会有两本现金日记账的原因，但是因为公司的现金数额并不是很大，所以我们也就没有过多地给予关注。
(4)在谈及辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因时，郝琛是这样表示的：“我们辞去丰利达医疗器械公司审计师的原因在于审计的工作量对于我们这样一个小型事务所而言负担太重了。丰利达医疗器械公司是我们唯一的一家审计客户，鉴于我们已经将未来的发展方向定位为集中提供非审计服务，因此我们决定不再担任丰利达医疗器械公司的审计师。”
3．杨阳发现的有关丰利达医疗器械公司的一份剪报。
杨阳在2008年12月2日的《城市商报》上看到一则有关丰利达医疗器械公司的新闻，新闻中提及丰利达医疗器械公司因为扩建大型实验室而涉嫌违反了城市规划条例。因为丰利达医疗器械公司修建实验室的用地已经被市政府规划为城市绿地，因此使用该处地块修建商业设施必须经过城市规划部门的批准，丰利达医疗器械公司并没有得到这样的批准。新闻引用城市规划部门一位官员的话称，丰利达医疗器械公司违反城市规划条例的行为是十分严重的，而且这也不是丰利达医疗器械公司第一次违反该条例规定。在2003年，丰利达医疗器械公司也因为没有得到批准就修建一条通往公司的道路而被城市规划部门起诉，最后该案件以丰利达医疗器械公司败诉告终。该城市规划部门的官员也表示将采取必要的行动在一个月内阻止丰利达医疗器械公司大型实验室的继续修建，并保留向丰利达医疗器械公司提起法律诉讼的权利。杨阳也记起去年发生的一起类似事件，当时另一家公司也是因为与丰利达医疗器械公司类似的违反城市规划条例的行为，最终被判拆除违法修建的建筑物。
(二)讨论问题
I．根据审计师已经获取的信息，识别并解释审计师在丰利达医疗器械公司审计项目中可能面临的重大错报风险有哪些?
2．说明经营风险与财务报表风险的关系，并识别和解释由于丰利达医疗器械公司违反城市规划条例而可能面临的财务报表风险有哪些?
3．根据杨阳已经了解到的有关丰利达医疗器械公司的信息，从职业、道德和其他方面分析德信会计师事务所是否能够承接丰利达医疗器械公司的审计委托?
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实验三:了解客户的内部控制并评价控制风险
一、实验说明
了解客户的内部控制是审计过程中必需的一个程序，审计师需要根据对内部控制的了解设计应对重大错报风险的进一步审计程序。要想更好地了解客户的内部控制，审计师首先需要熟悉内部控制的基本理论和技术，同时掌握识别内部控制关键控制点和薄弱环节的基本技能。本实验的目的就在于熟悉内部控制关键控制点的设计，掌握内部控制关键控制点的识别技术，掌握对内部控制了解后的记录方式以及控制风险评价的技术方法。
二、了解客户的内部控制并评价控制风险 (一)背景资料
1．客户基本情况。
创锐公司经营特种通信设备的进口和销售，包括便携式电话和车载电话，也包括无线电对讲机等。创锐公司的顾客包括连锁商店、商品邮购公司和批发商等。创锐公司的结账日是12月31日。
2．审计项目基本情况。 当前正值7月初，创锐公司的审计师信捷会计师事务所负责该审计项目的审计小组正在执行针对2008年度财务报表审计的期中审计。负责期中审计的高级审计师已经编写完成了一份审计计划备忘录，其中特别指出了创锐公司在过去的12个月中非常显著的经营特征和业绩。
3．审计计划备忘录摘要。
(1)销售收入与应收账款情况(单位：万元)：
截至2008年6月30日 截至2007年12月 的6个月(未审计) 31日的1年
销售收人 5 869．50 12 313 0 应收账款 1 774．5 1 634．5 坏账准备 （17.5） （17.5）
1 757．0 1 61 7 0
创锐公司现有大约275个顾客，平均收账期是七周。以前，创锐公司很少发生坏账，截至2007年12月31 日为止注销的坏账总额不超过7万元。公司将此成绩归结为对潜在的顾客实施严格的信用调查。顾客在准予获得销售信用之前必须经过一个商业信用评级机构的信用评价。之后，这些顾客将获得一个信用等级，如果供货要求超出这一信用等级，创锐公司将拒绝供货。每个月，计算机将自动生成每个顾客欠款的金额和账龄。凡是超过3()天尚未偿还欠款的顾客都要立即向其发出催缴通矢知书。
(2)存货情况：
创锐公司的存货中有45种商品，存货的所有移动都会反映在计算机生成并打印出来的月度存货明细账中。创锐公司每月都对重要的存货类别进行实物盘点，每年则对全部存货进行实物盘点。截至2008年6月30日的存货余额是1 939万元，而截至2007年12月31日的存货余额是1 729万元。在6月份进行的存货盘点中发现了较大金额的存货损失，已经引起公司的注意，公司仍在对此情况进行调查。
(3)会计信息系统：
创锐公司现使用电子数据处理系统处理销售交易。手工编制的发运单被输入该处理系统，系统随即生成销售发票，并同时记录相应的会计账目，在月末生成和打印汇总报告。
4．执行分析程序的测试结果摘录。
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1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份 合计 1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份 销售收入（2008年）单位：万元 预算数 1050 1190 115 1225 1085 1050 6755 毛利率% 25 26 24 25 26 25 24 27 25 23 31 19 实际数 966 1137.5 980 934.5 927.5 924 5869.5 审计师就执行分析程序所发现的毛利率大幅下降的原因向创锐公司的会计助理程岚进行了询问。程岚解释说6月份发生的毛利率大幅下降可能与该月月末盘点时发现的重大存货损失存在密切的关系，公司现在正在调查这一问题。
5．创锐公司销售交易处理环节的组织结构图。
董事会 信息技术部经理 财务 总监 销售部 经理 生产部 经理 会计助理 销售订单处理员 信息 技术人员 总账 会计 出纳 发货员 其他账户会计 应收账款 明细账会计 6．审计助理与销售部经理的会谈纪要。
审计助理黄江与创锐公司销售部经理韩华进行了会谈．并对销售交易环节的系统设置进
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