合计 3 705 900 季度开支汇总表
部门：郁金香酒吧，玉泉营 项目：修建餐厅和温室
开始时间：2007年3月31日 估计用时：6个月
报告日期：2007年6月30日
预算数 实际数
设计费 150 000 153 000 人工和材料费用 1 650 000 1 170 000 粉刷设备租金 117 000 69 000 粉刷和重装费用 360 000 一 家具 600 000 一 地毯 210 000 一 用具 285 000 一 合计 3 372 000 1 392 000 (二)讨论问题
1．描述百花啤酒在固定资产购置和处置环节的内部控制，并评价其有效性。 2．审计师针对以下审计目标应该执行哪些审计测试?
(1)土地和建筑物是实际存在的，公司也对其拥有所有权； (2)土地和建筑物的计价是公允的；
(3)厂房与设备是实际存在的，其计价是公允的； (4)汽车是实际存在的，公司也对其拥有所有权。
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实验十二：开发费用的审计
一、实验说明
无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产不具有实物形态，看不见、摸不着，但是无形资产在很大程度上可以通过自身所具有的技术等优势为企业带来未来经济利益。因此，无形资产的确认、无形资产的初始计量与后续计量都将是审计师关注的重点。企业的内部研究开发费用如果符合资本化的条件也将被确认为无形资产，因此企业内部研究开发费用的资本化条件，资本化为无形资产后的计量与摊销也将成为审计师针对无形资产进行审计时的重点内容。本实验的目的就在于了解企业内部研究开发费用的划分依据，掌握开发费用资本化的条件，熟悉内部开发无形资产的计量标准，掌握针对企业内部研究开发费用的审计程序。
二、开发费用的审计 (一)背景资料
圣兰堂医药研究开发有限公司是一家专门进行医药领域高新技术研究与开发的公司，研究与开发范围涉及化学药、中药及新型制剂等领域。范旌是新勤会计师事务所的审计经理，正在设计用于圣兰堂公司无形资产和经营费用审计的实质性审计程序。
1．资产负债表和利润表摘录。 单位：万元
资产负债表 无形资产：开发费用 开发成本 累计摊销 资产负债表 总资产 利润表 主营业务收入 经营费用 研究费用 开发费用的摊销 新酬费用 税前净利 3 000 1 275 2006年12月31日 1 725 22 500 2006年 5 700 300 675 600 2 295 2006年12月31日 2007年12月31日（草表） 4 125 2 175 2007年12月31日（草表） 1 950 27 750 2007年 6 750 240 900 570 2700 2．财务报表附注摘录。
用于产品开发的支出从产品开发成功，并很可能形成未来经济利益的时点开始资本化为无形资产。其他不符合上述确认条件的产品开发支出都作为研究费用在发生的会计期间一次性冲销。目前，圣兰堂公司有两个产品正处于研发阶段，一个是Pedex，是一种高效广谱的抗菌制剂；另一个是Slortex，是一种减轻发烧症状的特效药。
对开发费用的摊销是从相关产品开始商业化生产之后开始的，摊销的期限按照产品的估计生命周期计算。目前，圣兰堂公司有两个产品正处于摊销期内：一个是按5年摊销的
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Bummet，另一个是按3年摊销的Dlingo。
3．审计工作底稿摘录。
在进行圣兰堂公司审计项目的初步业务活动期间，范旌在审计工作底稿中进行了如下记录：
(1)对我们的审计客户圣兰堂公司而言，绿洲生物医药研究院是最主要的竞争对手，他们正在研发的一种产品与圣兰堂正在开发的Slortex将会是未来市场上的竞争产品。绿洲研究院宣称他们的产品将在2008年7月正式上市，这比圣兰堂公司计划在2008年底之前上市的Slortex要提高将近半年的时间。
(2)圣兰堂公司决定从2007年7月开始将其薪酬职能外包给外部专业服务公司，已经选定的是本地一家小型服务公司——财富会计咨询服务公司。与员工薪酬相关的所有会计记录都由财富会计咨询服务公司负责记录和保管。在以前年度的审计中，我们对圣兰堂公司的薪酬费用主要是采用以控制测试为主的审计策略，执行的实质性测试是十分有限的。
(3)圣兰堂公司不仅可以从政府健康福利部门获得资助和捐款。这些资助和捐款可以占到圣兰堂公司每年研究开发支出的25％。但是，政府资助的具体金额还是取决于圣兰堂公司每年实现三个关键业绩指标的程度。圣兰堂公司只有在全部完成这三个关键、lk绩指标的前提下才能获得政府的资助。
圣兰堂公司经营和财务情况的复核结果． 关键业绩指标应达到的目标 向健康保障慈善机构捐赠额达到销售收入的1% 向社区慈善机构的捐赠额达到销售收入的0.5% 每年发生的严重事故少于5次 2006年实际数 销售收入的1.2% 销售收入的0.8% 2次 2007年草表数 销售收入的0.8% 销售收入的0.6% 4次 另外，圣兰堂公司在委托新勤会计师事务所进行财务报表审计之外，还提出委托事务所对经营和财务情况复核结果中披露的关键业绩指标提供鉴证意见。
(二)讨论问题
1.圣兰堂公司薪酬职能的外包决策对财务报表审计会产生哪些影响，审计师在计划薪酬费用的审计时应考虑哪些问题?
2.圣兰堂公司对开发费用资本化的确认标准是否合理，审计师应收集哪些审计证据以对客户开发费用资本化的确认是否合理做出正确判断?
3.审计师应执行哪些审计程序以判定圣兰堂公司对于Bummet按照5年期限进行摊销的合理性?
4.新勤会计师事务所是否可以对圣兰堂公司经营和财务情况复核结果中披露的关键业绩指标提供较高程度的鉴证意见呢?原因如何?
5.审计师针对2007年度圣兰堂公司发生的严重事故数量的审查应采取哪些审计？
实验十三：负债的审计
一、实验说明
企业负债环节涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果负债环节的内部控制良好，则忽视这一环节的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，关注负债环节的内部控制是十分重要的。本实验的目的就在于熟悉负债环节的内部控制，掌握针对负债环节控制测试和实质性测试的基本技术。
二、负债的审计 (一)背景资料
1．客户的基本情况。
欧澜德厨房设施有限公司主要经营整体厨房的设计和安装，在整体厨房行业率先提出了
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橱柜家电一体化的理念，引领了厨房设施行业的发展方向。从研发、材料、生产、安装到服务，欧澜德推行全程环保绿色安全系统，采用先进的信息化、标准化流程系统，秉承厨房家电一体化的设计理念，建立了全面完善的业务操作平台，为消费者提供上千种个性化方案、丰富的绿色安全厨房产品。
家具设计顾问将亲自到顾客的家中，实地观测和丈量顾客的厨房空间，并按照顾客要求设计整体厨房的样式，并根据顾客偏好提出配套家电及配件的设计方案。家具设计顾问还会向顾客提供各种设计方案的报价以供顾客参考。当顾客确定设计方案后，欧澜德公司将向其他生产商采购厨房电器，诸如厨房灶具、冰箱、烤箱、洗碗机等，同时还需采购一些厨房家具，诸如厨房用洗物槽、自来水龙头等。整体厨房的其他设施，诸如橱柜、灶台、抽屉等则是在欧澜德自己的生产车间加工的。欧澜德提供的整体厨房报价从几万元到十几万元，取决于顾客要求安装的电器和配套设施的类型和数量。双方签订合同后，顾客一般会被要求先支付价款的20％作为保证金，余款则在工程完成之后再支付。目前正值2008年1月，欧澜德公司的审计师正在执行其针对该公司2007年的财务报表审计。
2．欧澜德公司截至2006年12月31日和2007年12月31日的负债汇总表。
单位：元 项目 应付账款 短期借款 银行贷款 预提费用 暂估入账的应付账款（货物已经收到， 但由于尚未收到采购发票而暂估入账） 应付工资 1 218 000 1 554 000 应付税金 1 638 000 2 310 000 预提水电费 1 554 000 1 260 000 预提电话费 96 600 126 000 预提杂项费用 882 000 462 000 顾客支付的保证金 525 000 693 000 合计 23 384 046 30 314 424 3．欧阑德公司截至2006年12月31日和2007年12月31日的利润表。 单位：万元 项 目 销售收入 薪酬费用 材料费 附属设施 家具 毛利 工资费用 水电费 折旧费用 电话费和办公用品
2006年 10 019 772 3 229 674 — 4 221 000 2007年 15 081 654 4 209 870 1 050 000 3 567 900 2006年 30 660 12 180 4 200 8 400 924 4 956 1890 756 798 294 49
2007年 43 680 13 440 5 166 12 600 1 764 10 710 2 520 966 924 420
汽车使用费 利息费用和银行手续费 净利 336 189 693 462 294 5124 4．欧澜德公司应付账款环节内部控制的系统手册。
(1)采购部门在收到各部门提交的请购单后，会编制相应的采购订单。所有的采购订单都是预先连续编号的，并使用四联无碳复写的订单形式。其中第一联交给供货商，第二联留存在采购部门，第三联交请购的部门，第四联交验收部门。
各级经理人员对请购商品金额的授权权限如下： 部门经理：5 000元； 财务总监：20 000元； 执行总裁：50 000元；
董事会：所有超过50 000元的请购。
(2)验收部门在收到订购的商品后，会将与商品一同收到的发货单和采购订单进行核对以确定收到的商品与订单上列示的品名、规格、数量、品质等相符，并确定商品上已经标注了订单号码。验收合格后，验收人员会在订单上盖上“货物已验收”的戳记，并送交应付账款部门。应付账款部门将按照编号顺序将收到的单据存档。发货单将会送交采购部门，采购部门会按照供货商名称的拼音顺序存档。
(3)供货商发票在与盖有“货物已验收”戳记的采购订单核对无误后会送交应付账款部门。欧澜德公司要求所有供货商都要在发票上注明欧澜德公司的采购订单号码。应付账款会计将对采购发票进行如下审核：
●已经开具采购发票的商品的价格、规格和质量是否与采购订单相符； ●供货商是否是欧澜德公司认可的供货商； ●采购发票的计算是否准确。
应付账款会计在审核无误后会在采购发票上签字以表明完成审核，之后记人应付账款总账和相应供货商的应付账款明细账。如果采购发票是以外币结算的，应付账款会计会以处理该张采购发票当天的汇率将其转换成本币。
如果收到的发票没有对应的采购订单，比如公用事业发票或专业服务发票，发票会先送交相关部门经理，由其审核并签字，审核后再退回应付账款会计处。该类发票的授权层次与请购单的授权层次相同。
(4)应付账款会计在完成对采购发票的会计记录后，会将采购发票按照供货商名称的拼音顺序存档。
(5)应付账款会计在完成对采购发票的会计记录后，计算机系统会自动更新应付账款总账、柏应供货商的应付账款明细账以及采购发票清单。
(6)每个月末，计算机系统会生成应付账款明细表，列示公司欠每个供货商的账款余额以及相应采购发票的构成情况。财务会计将对应付账款明细表进行审核，并注明应当向每个供货商支付的账款总额，比如可能是全额，也可能是超过两个月的所有账款。这样做的目的是为了使欧澜德公司能够充分享受供货商提供的信用期间，同时又不会浪费供货商提供的现金折扣，或者避免造成供货商对欧澜德公司信用状况的不良评价而影响以后的供货。
(7)经财务会计审核和标注之后的应付账款明细表将送交给出纳，出纳会将需要付款的信息输入计算机系统。计算机系统将自动完成下列处理：
●打印向相应供货商付款的支票；
●打印连同支票一起交付供货商的汇款通知书，并注明该笔付款对应的采购发票编号； ●更新银行存款日记账；
●更新应付账款总账和相应供货商的应付账款明细账；
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