行了初步了解。他们的谈话摘录如下：
黄江：我相信创锐公司的所有销售订单都是在你负责的销售部接受并处理的，是这样吗？
韩华：是的。 黄江：那好，我们是否可以从收到顾客的订单开始谈起呢?你们是如何收到这些订单的，是通过邮寄还是电话，或者是传真呢?
韩华：多数情况下都是以顾客自己的订单形式。我们有时收到电话订货．但是我们都会坚持要求顾客以书面的形式确认订货。无论以何种形式收到订单，我们都会立即将订单转换成公司自己的订单形式，并计算其价款。然后．我们将使用内部表格以检查顾客所订货物是否尚有库存。如果有库存，我们将在销售订单上做出相应标注。
黄江：然后呢? 韩华：我们将对这些订货编制一份订货确认单，并在确认单的下方标出缺货或不能立即供货的项目。如果顾客所订货物都没有库存的话，我们将签发一份退订通知单，并说明原因。我们也会对顾客订单、我们编制的销售订单和订货确认单进行核对。然后，我会签署订货确认单，并发送给顾客。我们之后将销售订单和顾客订单合并存档。
黄江：它们是如何存档的? 韩华：按照顾客编号的顺序。 黄江：你从哪里获得顾客编号?
韩华：噢，我忘记说了。我们的销售订单处理员会在检查顾客订货数是否超出其信用限额时将顾客编号标注在销售订单上。
黄江：你们是在什么时候以及如何进行这项检查的? 韩华：我想这项工作确实是我们首先要做的一件事情。因为它几乎已经成为我们一项自动完成的工作，所以我几乎忘记了它的存在。在我们算出销售订单的价款之后，销售订单处理员会立即检查会计部提供的应收账款账龄分析表。她会将当前余额与该顾客的信用限额进行核对。如果她能够确认订货的顾客已经具有顾客编号，并且其账款余额仍在其信用限额之内，她就会将该顾客的编号标注在销售订单上。
黄江：如果订货的顾客没有编号和应收账款账户怎么办? 韩华：我们会要求信用评级机构对其信用状况进行调查。如果他们的报告指出该顾客具有良好的信用状况，我就会填写一份一式多联的应收账款明细账变更审批表，填写该顾客的详细资料，并为其设置编号和信用等级。之后我们会将该表的存根联存放在顾客基本资料文件夹中，同时送交会计部一联以更新应收账款明细账记录。对于我没有批准的顾客，我们会签发一份退订通知单，并将其副本与被拒绝的顾客订单一起按照顾客名称的首字母顺序存档。
黄江：对于顾客的信用等级有没有定期复核的程序? 韩华：这是什么意思?
黄江：我的意思是如果顾客的财务状况出现恶化，是否会相应调低其信用等级。 韩华：没有，我们还没有这样做。
黄江：你看，如你所说在检查完库存情况之后你们会签发汀货确认单，那么这份确认单是一式几联的?
韩华：它们是预先编号、一式四联的。 黄江：你们对这四联都是怎么处理的?
韩华：第一联交给顾客，第二联送达发货部用于配货。我们会将第三联递交应收账款明细账会计，销售订单处理员会将第四联按照顾客名称的首字母顺序在本部门存档。
黄江：你对顾客在订单原件中引用的价格进行检查吗?
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韩华：不检查。我们的销售条款规定开具销售发票时的价格是发货当天的价格。 黄江：好的，我想我已经了解了你们接受订单的整个过程，谢谢。 7．订单处理环节内部控制的系统说明书。
(1)销售部将订货确认单的第二联送交发货部，发货部暂时保管订货确认单直至准备好需要的货物。在适当的发货时间包装货物准备发运，同时依据订货确认单编制一式四联的发货单。
(2)发货员在将发货单与订货确认单进行详细核对后，将发货单编号和发货日期在订货确认单上注明。
(3)发货部按照发货单编号将订货确认单和发货单的存档联存放在发货部。
(4)实际发运货物时，门卫依据发货单清点货物，核对品名、规格和数量等信息后放行。 (5)运货车司机携带发货单前两联，第一联与货物一起交顾客，第二联经顾客核对无误签字后带回。
(6)门卫按照编号顺序检查由司机带回的发货单是否连续编号。
下面是从审计小组所做的系统说明书中摘录的有关存货库存情况检查的内容： (1)库存良好，可以供货。 在收到顾客订单后，订单的具体内容会与系统打印的存货记录进行核对，并将订单数量从存货记录中减除。如果库存情况良好，可以有足够的数量用于供货，则在顾客订单上标注“A”代表库存良好，可以供货。
(2)库存记录显示缺货。
经过第一步的核对，如果库存记录显示缺货，则在顾客订单上标注“R”代表需要重新订货，同时向顾客寄发退订通知单，就暂时缺货的情况向顾客做出解释。如果顾客订单中只是部分订货存在缺货情况，则在订货确认单下方标出缺货或不能立即供货的项目。
8．开具销售发票和应收账款会计记录环节内部控制的系统说明书。
审计师与信息技术部经理和会计助理就开具销售发票和应收账款会计记录环节的内部控制进行了讨论。审计师了解到的该环节内部控制系统的运行情况如下：
(1)发货部门每天将全部发货单进行汇总，并录入电子数据处理系统。信息技术部数据控制人员每天对录入系统的发货信息与发货单进行核对。
(2)在将发货单详细信息录入电子数据处理系统时，系统自动检查无效的客户编码和不合理的数据录入。
(3)应收账款明细账会计负责根据发货单和现金收款单记录应收账款明细账。
(4)每个周末，在确保所有数据都录入完成之后，信息部经理会启动电子数据处理系统的自动过账程序。在包括应收账款明细账、顾客清单记录和销售价目表等完成自动过账之后，系统将自动生成销售日记账、一式三联的销售发票、所有顾客的月末对账单以及所有顾客附带账龄分析的应收账款期末余额。
(5)会计助理将系统生成的销售日记账与发运单和现金收款单等单据进行核对。核对无误后将所有单据存放在财务部。
(6)系统生成的销售发票会送交销售部，销售部将销售单价与经授权的价目表进行核对，将销售数量与发货单进行核对，以确保每张销售发票都有对应的发货单。应收账款明细账会计将检查销售发票的乘积和合计数的计算是否准确。之后，销售发票的发票联会送交顾客，其余两联存档，其中一联存放在财务部，另一联连同发货单的存根联存放在销售部。
(7)其中一联的顾客月末对账单将送交每一个顾客。另一联则在财务部存档。
(8)应收账款账龄分析表将显示每个顾客的应收账款期末余额，并按照小于30天、30天-60天、60天90天和大于90天的账龄分别列示。财务总监每个月都会对应收账款账龄分析表进行复核，并对逾期的欠款进行追踪。
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(9)总账会计负责记录应收账款总账，财务总监按月对应收账款总账与明细账进行调节。 9．审计经理对期中审计进行复核的摘要。 审计经理：创锐公司是否存在确保对所有发货单都开具了销售发票的相应检查，比如按照发货单的顺序编号检查对应的销售发票?
审计小组成员：没有，他们只是从销售发票追查发货单。
审计经理：创锐公司是否存在检查销售价目表是否正确的程序? 审计小组成员：是的，销售部每周都会将系统打印出的销售价目表交给销售部经理进行审批。
审计经理：创锐公司是否存在对应收账款账龄分析表正确性的检查程序? 审计小组成员：没有。
10．销售收人与应收账款部分审计方案的摘要。
以下是确保销售收入与应收账款正确列示的关键控制目标： (1)在接受顾客订单之前要求对顾客的信用状况进行审批； (2)及时确认不能收回的应收账款，并计提适当的坏账准备； (3)发出的商品和提供的劳务已经开具了销售发票； (4)销售发票的金额正确；
(5)销售收入的记录正确，包括金额、账户和会计期间； (6)已记录的销售发票都是针对有效的销售交易。 (二)讨论问题
1．根据销售收入与应收账款审计方案中包括的确保销售收入与应收账款正确列示的关键控制目标，识别创锐公司相关内部控制环节中的关键控制点或薄弱环节。
2．针对上述关键控制目标，审计小组可以采取哪些具体的应对措施?(可以不仅局限于控制测试，也可以考虑实质性程序和分析程序。)
实验四:主要证实法的具体运用
一、实验说明
面对具有良好内部控制的客户，审计师可以考虑依赖内部控制寻求缩减实质性测试的可能性。但是，由于内部控制本身的局限性，并不是所有的企业都会建立完善的内部控制。面对这样的客户，审计师只能考虑运用主要证实法，即在更大程度上依赖实质性测试以获取审计证据。本实验的目的就在于了解主要证实法的适用情形．掌握主要证实法的具体运用技术和程序。
二、主要证实法的具体运用 (一)背景资料
紫藤公司是一家专门种植葡萄和花卉的公司，公司的规模不是很大，其结账日是在每年的12月31日。东信会计师事务所承担了对紫藤公司2005年度财务报表的审计业务。东信所考虑到紫藤公司的规模不是很大，因此没有安排期中审计，对紫藤公司年度财务报表的审计全部安排在2006年2月1日至2月3日的现场工作期间。东信所委派审计师丁燕担任紫藤公司审计项目的负责人。
1．审计工作大纲摘录。 (1)经营活动。
紫藤公司在近郊拥有一块田地，修建了玻璃花房。公司利用田地的30％种植了葡萄，每年平均可以出产葡萄500吨。其余的田地公司用来种植花卉，有直接打捆的花束，也有盆栽的鲜花。由于玻璃花房具有良好的温度和湿度控制设备，所以一年四季都可以种植和出产
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各种鲜花。紫藤公司的员工总数平均在40-50人之间。
(2)市场情况。
紫藤公司出产的葡萄一部分会销售给邻近的一家葡萄酒生产厂，另一部分则是销售给家家乐公司，经过处理和包装后分销到各家超市。紫藤公司种植的花卉一部分会销售给批发商．另一部分则销售给馨怡公司，一家花店连锁公司。
(3)人事管理。
紫藤公司的财务部门是由公司的总经理王晓悦直接管理的。财务部由三位员工组成，赵新担任财务会计，李凌担任客户账会计，吴莲担任固定资产账务会计。由于人员较少，财务部很难实现充分的职责分工。事实上，为追求工作的高效率，公司要求每一个员工都应该能够处理所有的业务。尽管公司已经在考虑购置计算机，并购买较为简单的财务软件，但是目前公司仍然是采用手工记录所有的业务。
王晓悦作为总经理较为深入地参与了公司的日常经营管理。她的工作包括管理固定资产登记簿、雇佣员工、审查和批准所有的付款，以及复核所有的财务记录。王晓悦总经理是一名审计师，财务会计赵新虽然在会计工作方面具有丰富的经验，但还不是审计师。
(4)重要性水平。
丁燕根据紫藤公司的规模和经营情况确定了适用于紫藤公司审计要求的重要性水平。丁燕选择了紫藤公司以下的重要财务指标：
金额(万元) ％ 估计的重要性水平
主营业务收入 2 000 0．5 100 000 所有者权益 455 2．5 113 750 流动资产 275 1．0 27 500 总资产 l 000 0．5 50 000
根据紫藤公司重要财务指标计算出的重要性水平在27 500元至113 750元之间，由于对紫藤公司以前年度的审计中没有发现过严重的问题，所以丁燕将100 000元确定为适用于紫藤公司审计要求的重要性水平。
2．以前年度审计工作底稿摘录。 (1)财务部员工职责分工分析表。 人员姓名与职位 职责描述 总分类账 应收账款明细账 应付账款明细账 现金出纳 信用批准 发 货 开具销售发票 采 购 验 收 工资审批 成本会计 人事管理 所得税 其 他
王晓悦 总经理 × × × × 赵新 财务会计 × × 李凌 客户账会计 × × × 吴莲 固定资产账务会计 × 其他 × × 14
（2）紫藤公司的会计记录包括以下内容： 总分类账
主营业务收入明细账 采购日记账 工资工时卡记录 工资明细记录表 固定资产明细登记簿 主营业务收入日记账 采购日记账 现金日记账
3、内部控制调查表
紫藤公司生产和服务环节的内部控制调查表 内容控制程序 1. 超过一定限额的费用和采购部要经过适当的审批 2.采购的货物在入库之前要进行验收，并与发货单和采购发票进行核对 3. （1）在记录采购业务之前将验收报告和采购订单及采购发柰进行核对 （2）采购业务记录之后，在验收报告上标注已记录的标记 4. 将退货记录与供货商寄送的贷项通知单进行核对 5.对采购发票的单价、乘积和加总进行检查 6. 经核对不符的验收报告和调查之中的采购发票已经包括在年末的应付账款之中 7. 总分类账的正确分类：（1）执行人 （2）复核人 8. （1）每日都根据供货商的对账单与应付账款明细账进行调节 （2）每月对应付账款明细账与总分类账进行调节 9.对费用明细表进行复核 10. （1）销售佣金的审批 （2）销售佣金与已记录销售收入的核对 11. 每月对毛利率进行分析 12. 管理员工记录 13. 工资费用的审批 新员工的工资费率 员工工资费率的变更 加班工资的支付 离职员工的工资变更 奖金 14. 工时卡、我时记录报告或计件记录单经过适当的审批 15. 已经支付的计时工资与工时记录进行调节
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总经理 × 财务 资产账 其他 未执行 会计 务会计 × × × × × × × × × × × × × × × × × × × × ×