表。
单位：元 项目 2002年 2003年 资产负债表 货币资金 应收账款 坏账准备 存货 流动资产 固定资产 总资产 流动负债 长期负债 所有者权益 负债和所有者权益 724365 20272050 （3000000） 24764385 42760800 46981995 89742795 24387165 53257215 12098415 89742795 777165 26344815 （3300000） 32195835 56017815 52483950 108501765 29277450 62875485 16348830 108501765 利润表 主营业务收入 销售退回与折让 销售折扣 坏账费用 主营业务收入净额 毛利 税后净利润 63777555 （1827315） （636765） （2947815） 58365660 15938145 3867435 79706280 （2375505） （782745） （3242265） 73305765 18459600 4250415 92481165 （2795310） （954825） （3684375） 85046655 20413665 4833750 101109780 （3117465） （1112205） （3732585） 93147525 21238890 5027490 591 795 31 410 780 744 225 35 504 070 2004年 2005年 （3 600 000） （3 750 000） 38 787 300 67 189 875 56 189 875 123 358 725 34 296 495 67 879 650 21 182 580 123 658 725 41 577 495 74 075 790 56 407 965 130 483 755 33 801 330 70 666 095 26 016 330 130 483 755 应收账款的账龄 0-30天 31-60天 61-120天 大于120天 总 计 10110210 16109065 3039510 1013265 20272050 12128535 8421435 4214430 1580415 26344815 13218480 10459620 5533935 2198745 31410780 14131290 11891130 6783870 2967780 35504070 在复核审计工作底稿时，梁斌认真审阅了联创公司的财务报表和相关财务资料。审计工作底稿显示，钱闯已经针对销售和收款循环执行了内部控制测试和交易的实质性测试，也抽取了一部分应收账款明细余额执行了函证程序，在这些测试中没有发现严重的错报。但是，梁斌由于联想到以前审计中发现联创公司存在高估净收益的倾向，他还是重点对销售和收款循环的账户余额进行了关注。
(二)讨论问题
1．审计师梁斌准备运用分析程序以分析主营业务收入、应收账款和坏账准备的期末余
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额是否合理，并判断针对这些项目已经执行的审计程序是否充分，已经获取的审计证据是否足以验证其合理性。那么，梁斌将如何运用分析程序呢?
2．根据获得的有关联创公司的财务资料，向联创公司管理层提出一些改进经营和管理的建议。
实验八:存货监盘
一、实验说明
期末存货是一个企业财务报表中的重要项目，期末存货的金额不仅表明了企业的资产状况，也影响着本期销货成本的确定。因此，企业是否正确地确认了期末存货的金额必然成为审计师重点审查的对象。期末存货的金额是由其数量和单位价值共同确定的，而其数量的确定是通过对期末存货的盘点来实现的。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是客户管理层的责任。实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是审计师的责任。本实验的目的就在于熟悉客户盘点计划的编制要点，掌握对客户盘点计划中存在缺陷的判断能力，熟悉存货监盘计划的编制要点，掌握存货监盘的具体操作技巧。
二、存货监盘 (一)背景资料
1．客户的基本情况。
国宁电器是2007年成立的一家经营家电及配件的零售商场，是由两家小公司合并后创立的。国宁电器经营几乎所有类型和品牌的家用电器及相关配件，其经销网点已经形成全国范围内的数百家连锁商店。这些连锁商店的货物由三个仓库供应，三个仓库分别设在华北地区、华南地区和中部地区。国宁电器的结账日是12月31日，新聘任的财务总监起草了期末存货的盘点计划，要求各仓库和连锁店经理按照盘点指令进行期末存货的盘点。
2．国宁电器内部盘点计划。
财务总监发给各仓库经理的期末存货盘点计划：
(1)公司的结账日是12月31日，在结账日当天各仓库必须对全部存货进行全面的盘点。请各仓库经理仔细阅读下列盘点指令，并确保按照指令要求完成存货盘点。如果遇到问题或不清楚的地方，请尽快与我联系。
(2)准备工作。
仓库应在进行盘点前的一周之内进行彻底的清扫工作。货物箱应该码放整齐，并尽可能紧靠在一起以避免人为的随意挪动。每个仓库应按照货物的类别进行明确的划分，每个区域都要至少安排一个仓库管理人员，并负责盘点在其所负责区域存放的存货。仓库经理应当负责将盘点指令传达给仓库的所有人员，并随时处理出现的问题，最后还要确保将最后的盘点结果送交公司总部。仓库经理还需负责识别过时的和损毁的存货。
(3)存货盘点程序。
在对存货进行盘点时，可以使用已经设计好的存货盘点表，在实施存货盘点之前，各仓库经理应该确保将存货盘点表发放给每一个参与盘点的人员。参与盘点的人员在盘点结束之后应尽快将完整的盘点表交给仓库经理。盘点人员在清理完每件存货后都要在上面用记号笔做出标注。在完成盘点后，负责各区域盘点的人员都要仔细检查该区域中是否存在没有标记的存货。为了保证各连锁商店1月份的销售不会受到影响，我们通常需要在12月30日和31日将存货从仓库运往连锁商店。因此，盘点人员应该尽可能在进行这些移动之前完成存货的盘点。
(4)盘点结束后的调查。
当所有的存货盘点表都收回后,仓库经理应该对它们进行审核,并对非预期的较高和较低
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存货数字进行调查。在完成上述调查之后，应有专门人员将存货盘点表草稿誊写在正式的存货盘点表上，并确保其清楚易读。正式的存货盘点表应尽快交往公司总部。仓库经理应向总部提供2008年1月1日的第一张入库单和出库单的编号，以便于总部确定正确的截止时间。
(5)存货盘点表范本。 地点： 盘点人员姓名 存货编号 数量 计量单位 *计量单位需要注明箱、盒、打、件等。 3．会计师事务所监盘备忘录。 审计师梁京参与了国宁公司中部仓库于2007年12月31日上午9：30至下午5：30的存货盘点。在此期间，梁京与中部仓库经理讨论了存货盘点的程序，并走访了仓库以观察其存货的盘点。仓库十分整洁，存货盘点看上去也很有秩序，已经盘过的存货都进行了适当的标注。梁京执行了下列存货项目的抽点。 （1）根据盘点表追查实物存货。 存货编号 AJ159 M500 F238 AS19 EM236 BII32 DE470 SR288 EM678 FH678 AK427 Q345 M2500 DJ688 SDD378 存货编号 QWDE112 FGH100 ET667 WSC987 盘点表数量 24 6 89 100 63 231 85 12 115 76 100 54 23 16 98 审计师清点数量 24 5+1 89 100 63 231 50 12 115 76 100 45 23 13 98 差异说明 该差异的原因在于审计师没有注意到该型号的洗衣机有1台已经损坏了，并被仓库人员存放在单独存放损坏机器的区域。 有35个该型号的电饭煲在客户盘点和审计师抽点之间的时间段被运往连锁商店。 有9个该型号的电冰箱在审计师执行抽点之前已经搬运到发货部门。 有3个该型号的加湿器在审计师执行抽点之前已经发货到连锁商店。 盘点表数量 差异说明 37 68 120 339 审计师在抽点时将10个编号为EJ667的存货当成了编号为ET667的存货 审计师无法向负责该项存货盘点的仓库人员询问该项差异，因为该人员已经下班回家。这些差异看上去也不是很大。该项存货是价值较小的电热毯，而且其数量也不十分巨大，这一差异相对较大数量的存33
（2）根据实物存货追查盘查表。 审计师清点数量 37 68 130 335
EM4575 DJ3456 DE379 DJ4326 34 23 8 97 34 32 23 8 100 货而言并不重要。因此，审计师决定不再对这一差异进行调查。 审计师无法向负责该项存货盘点的仓库人员询问该项差异，因为该人员已经下班回家。这些差异看上去也不是很大。该项存货是价值较小的烤面包机，而且其数量也不十分巨大，这一差异相对较大数量的存货而言并不重要。因此，审计师决定不再对这一差异进行调查。 审计师无法向负责该项存货盘点的仓库人员询问该项差异，因为该人员已经下班回家。这些差异年上去也不是很大。该项存货是价值较小的烤面包机，而且其数量也不十分巨大，这一差异相对较大数量的存货而言并不重要。因此，审计师决定不再对这一差异进行调查。 23W8F2790 32 Q30298 DF4563 JUS333 SD4578 35 98 12 500 35 98 12 510 FR8745 ED5534 97 18 97 18 审计师的监盘结论：根据我已经进行的工作以及我所获得的解释，我可以得出结论，客户存货的盘点得到了正确的执行，中部仓库交给公司总部的存货盘点表中列示的存货数量在所有重要方面是准确的。
(二)讨论问题 1．国宁电器财务总监发给各仓库经理的盘点指令中已经包含了哪些控制措施?盘点指令中存在哪些控制缺陷，这些控制缺陷对盘点结果会产生哪些影响?
2．如果你是执行国宁电器期末存货监盘的审计师，在盘点过程中还可以执行哪些其他的审计程序?这些审计程序又如何实施呢?你认为国宁电器的审计师对监盘结果是否得出了正确的审计结论?
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实验九:存货计价的审计
一、实验说明
期末存货是一个企业财务报表中的重要项目，期末存货的金额不仅表明了企业的资产状况，也影响着本期销货成本的确定。因此，企业是否正确地确认了期末存货的金额必然成为审计师重点审查的对象。期末存货的金额是由其数量和单位价值共同确定的，存货的监盘程序只能对存货的数量予以确认，对于存货期末余额的真实性，还必须通过实施存货的计价测试进行确证。本实验的目的就在于熟悉期末存货计价审计的基本程序和方法，掌握在存货计价环节中存在重大错报风险的识别和应对能力。
二、存货计价的审计 (一)背景资料
1．客户的基本情况。
红星打字机厂是一家具有四十年历史的打字机生产企业，2000年，红星打字机厂更名为红星科技公司。其更名的行为反映了公司为应对打字机市场日益萎缩，计算机市场日益扩大的发展趋势而采取的转型战略。公司也将逐步停止打字机的生产而逐步增加打印机和计算机的生产和销售。公司已经研发了两个型号的计算机，即红星800和红星36。
红星科技的结账日是12月31日，目前正值2001年1月中旬。红星科技的审计师广信会计师事务所正在对其2000年度的财务报表进行审计。红星科技2000年预计实现销售收入可达13 500万元，税前净利可达675 000元。审计师已经完成了针对红星科技的控制测试，也参加了红星科技年末的存货盘点。控制测试和监盘程序都已经得到了令审计师满意的结果，审计师现在正在考虑如何针对期末存货的计价进行相应的测试。
2．红星科技存货汇总表。 打字机 打印机 打字机配件 打印机配件 红星800计算机 红星36计算机 产成品 在产品 合计 1999年度（万元） 337.5 450 540 360 2025 3712.5 2000年度（万元）（未审数） 135 787.5 427.5 450 2250 225 675 4950 3．红星科技存货内部控制手册摘要。
红星科技用计算机记录打字机，打印机和配件的存货记录。每件存货都使用唯一的、连续的编号予以标注。根据从供货商收到货物的明细资料和发运给顾客货物的明细资料，计算机系统每天都更新存货记录。计算机系统保留了所记录存货的三个不同采购价格，即当前价格和两个历史价格。一般情况下，红星科技存货价格的变动在两年之内的变化不大。计算机系统可以生成以下报告： 报告编号 001 002 003 004 005
频率 每周 每周 按需要 每月 每月 内容 按照存货编码对验收入库存货的分析报告 按照存货编码和全部存货持有时间的分析报告 任何存货项目在过去六个月内的变动情况报告 按照存货编码对从仓库发出存货的分析报告 当月没有发生任何变动的存货项目报告 35