所得税 税后净利 股利 未分配利润 5 103 20 83 实际数 86 131 30 101 36 67 — 67 70 132 30 102 预算数 93 176 40 136 澜涛公司的费用明细表 项 目 间接制造费用 间接人工 租金 利息费用 电费 维修费 折旧费 低值易耗品 银行结算费 合计 管理费用 工资 办公室租金 电话费 保险费 坏账准备 审计费 公杂费 律师费 管理费 维修费 合计 销售费用 工资 佣金 广告费 差旅费和招待费 运输费 合计 12个月 31. 12. 03 85 360 50 80 65 59 24 — 723 275 50 3 12 4 10 2 17 32 20 425 70 30 254 55 215 624 290 65 5 15 2 12 1 15 20 7 432 74 32 165 62 230 563 228 51 3 12 — 9 1 13 18 15 350 37 25 72 33 181 348 224 50 2 10 2 8 1 7 12 5 321 36 30 186 40 180 472 299 67 3 13 3 11 1 9 16 7 429 48 40 248 53 240 629 12个月 31. 12. 04 89 380 60 70 22 81 20 48 770 9个月 31. 09. 05 72 299 51 58 22 63 16 34 615 9个月 31. 09. 05 72 300 55 52 36 64 14 32 625 12个月 30. 12. 05 96 400 73 69 85 85 19 43 833 2．永久性审计档案摘录。
下面列出从澜涛公司的永久性审计档案中摘录的以前年度的重要财务比率：
26
实际数 重要比率 资产周转率 应收账款周转率 平均收账期 平均付账期 流动比率 速动比率 投资收益率 12个月 31. 12. 03 3.14 9.08 40.19 90.67 1.37 0.79 0.16 12个月 31. 12. 04 3.04 8.70 41.96 90.12 1.19 0.60 0.17 9个月 31. 09. 05 2.16 6.23 43.99 67.36 1.27 0.82 0.08 预算数 9个月 31. 09. 05 2.22 6.53 41.96 77.95 1.30 0.81 0.14 3．审计计划的部分摘录。
(1)公司集团组织结构和管理政策：
澜涛公司是P公司的全资子公司，P公司是总部设在北京的跨国集团公司。澜涛公司的工厂和办公地点设在天津，其下还拥有若干家子公司。P公司最近几年鼓励分散式经营，给予下属公司更多自主权的管理政策，因此下属公司的管理部门拥有越来越多的自主决策权。下属公司对开支的控制权限包括最高限额在20万元以内的资本性投资和全部的日常费用支出，包括营销和广告费用。P公司所有子公司宣告的股利都应直接汇人集团总部。P公司向子公司收取管理费，管理费按照集团提供给各子公司的服务数量确定，比如子公司使用集团会计和核算服务的数量。管理费由P公司统一确定，子公司无权确定管理费的高低。
(2)经营活动：
斓涛公司生产多种类型的纸板。它生产纸板片并销售给其子公司，生产高品质的瓦楞纸箱、纸盒并供应给酿酒、化工、电器制造和食品加工行业。澜涛公司的主要原材料是纸，直接从瑞典进口并使用美元支付货款。谰涛公司会根据生产的不同类型的纸板使用不同品质的纸原料。一般情况下，在澜涛公司向瑞典供货商发出订单6周后可以收到所订原材料。
4．与澜涛公司执行总裁的谈话摘录。 谈话人：审计经理刘莹 执行总裁纪捷
刘莹：你可不可以谈一谈公司在未来的销售目标?
纪捷：我们的目标是每年保持稳定的5％的销售增长率，同时保持52％的总贡献。 刘莹：那么公司为实现上述目标准备采取哪些措施?
纪捷：我们正在进行各方面的努力。很明显市场营销是最为关键的，以前几年，我们在该领域的投入在逐年减少，今后我们准备大幅度增加在该领域的投入。我们计划在相关的商业出版界进行一次较大的商业活动，同时我们还会参加全国性和国际的商业展览会和展销会。我们销售产品的质量也是十分重要的。我们在质量控制方面下了很大的工夫，也随时注意更新我们的生产设备。在过去的两年中，我们购置了最新的缝线和粘合设备，对瓦楞纸生产设备也进行了多次的技术改进。
刘莹：公司所处的行业是否面临一个竞争激烈的市场? 纪捷：公司所处的行业面临的是一个竞争异常激烈的市场。目前该行业出现了严重的生产过剩，因此行业内厂商的直接反应就是削减价格或者进行特殊的广告宣传。当前，我们在推进销售方面出现了严重的困难，因为我们最近丧失了一个主要顾客，它的全部业务都被我们的一家竞争对手抢走了。
5．永久性审计档案摘录。 预算系统：
27
澜涛公司的预算系统在很大程度上是为满足其母公司P公司的要求而建立的。每年的预算编制是从11月份开始的，需要向P公司负责澜涛公司事务的主管提交一份预算概要。另外，还需要对有关厂房和设备的资本性预算给予特别的说明。集团公司的管理会计会根据各下属公司提交的预算概要编制集团公司在未来一年的整体预算。该整体预算将经过集团公司和各下属公司的相关人员协商后确定，并划分为各下属公司的分预算下达到各下属公司。澜涛公司拿到下达的预算后将其划分为月度预算予以执行。
P公司要求各下属公司对预算的执行情况定期向集团公司汇报，并接受集团公司管理会计的监督。因此，澜涛公司会将每月预算的执行结果以及与预算的重大差异的解释向集团公司进行书面汇报。年度预算开始执行之后，P公司的下属公司是没有权利修改预算的。除非发生了较大的变化，比如关闭一个厂房或者整体重组，否则是不会对预算进行调整的。
(二)讨论问题
1．你作为执行澜涛公司2005年度审计业务的审计师，根据上述澜涛公司的基本情况，在制定审计计划时应该确定的存在较大审计风险的重点审计领域有哪些?
2．根据澜涛公司几年的财务数据，你对公司经营业绩的发展趋势将如何评价?在制定审计计划时，你将设计向公司管理层询问哪些问题以获得对公司经营业绩和未来发展趋势的更全面了解?
实验六:用作实质性程序的分析程序
一、实验说明
在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，审计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。用作实质性程序的分析程序被称为实质性分析程序。实质性分析程序不仅仅是对细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，审计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。本实验的目的就在于掌握直接作为实质性测试的分析程序的适用情形，熟悉实质性分析程序的具体技术和方法。
二、用作实质性程序的分析程序 (一)背景资料
B公司是由多家休闲娱乐行业的公司共同组成的集团公司，它的子公司包括海景花园酒店和蓝山温泉休闲娱乐中心。作为执行B公司2005年度审计的审计师迫于审计成本的压力，希望寻求减少实质性测试范围的有效和合理方式。审计经理认为执行实质性分析程序正是实现其目标的较好方式，所以针对可以执行的实质性分析程序，审计师收集了下列有关酒店客房出租周转率和休闲娱乐中心工资薪金费用的相关数据。
1、海景花园酒店：永久性审计档案摘录。
海景花园酒店有三个主要的收入来源：酒吧、饭店和客房出租。酒店对三个来源的收入实行独立核算，分别设立了核算账户。如果客人的账单包含不同来源的收入，比如包括在客房和酒吧的消费，会计人员会对账单上不同类别的收入进行重新分析并分别记入相应的账户。
海景花园酒店有100间客房，都是双人标准客房，但也可以出租给一个客人。2005年，客房的租金是出租给一个客人时为375元，出租给两个客人时为450元。由于租给两个客人的租金要比租给一个客人稍高，为客人开具正确的账单就是至关重要的。因此，会计人员在客人离开酒店进行结算时，需要认真核对客人的入住信息以保证使用正确的租金费率。
除了编制每月的利润表外，酒店的会计还编制反映酒店客房占有率的统计报表以提供给
28
管理部门作为决策参考。客房占有率是指正在使用的客房占全部客房的百分比，而床位占有率则是指每个月中床位的平均占有率。比如，以5月份为例，5月份共有31天，酒店共有200个床位，即全月的床位数共有31天×200张床位一6 200，如果该月租出的床位数为2 540，那么床位的占有率就是2 540／6 200=41％。如果客房租给一个客人，床位数就是50％。该统计报表以人住时的数据为准，与开具账单时的数据无关。
2．2005年度各月客房和床位占有率统计数据汇总表。 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 全年平均 3. 2005年利润表摘录。 主营业务收入： 酒 吧 饭 店 客户出租 合 计 2005年 6525000 5513835 9340650 21379485 2004年 6014805 5248140 9004815 20267760 客房占有率% 65 67 71 70 65 63 60 57 57 61 58 62 63 床位占有率% 41 48 56 51 52 47 44 45 46 52 41 41 47 4．蓝山温泉休闲娱乐中心。
蓝山温泉休闲娱乐中心雇用了50名周薪员工和10名月薪员工，蓝山温泉中心为月薪员工交纳补充养老保险，由公司支付的部分是他们月薪总额的5％。周薪员工的工资是用现金支付的，工资由经理在每周四开出现金支票，由其助理取出现金并分装在员工的工资袋中，在每周五分发给周薪员工。月薪员工的工资是通过银行转账的方式支付的。
所有员工的工资每半年都要增加5个百分点，从每年7月1日开始生效。
蓝山温泉中心为所有员工交纳强制性养老保险，公司支付的部分是员工全年总收入的10.5%。
抽取的一个付薪期间的样本情况如下：
周薪：截至6月9日的一周共支付45 000元，包括加班费；
月薪：截至6月30日的一月共支付68 700元，月薪员工没有加班费。
29
蓝山温泉公司2005年全年的周薪和月薪总额，包括强制性和补充养老保险共计3 840 000元。
(二)讨论问题
1.使用上述信息，估算：
(1)海景花园酒店全年的客房出租收入； (2)蓝山温泉中心全年的工薪费用。
2.将估算的数据与公司报告的实际数据进行比较，并对差异存在的原因进行分析。 3.实质性分析程序作为实质性测试方法的优点和缺点分别有哪些?
实验七:用于总体复核的分析程序
一、实验说明
在审计结束或临近结束时，审计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上。对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与审计师对客户及其环境的了解一致，与审计师取得的审计证据一致。同时，因为在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。本实验的目的就在于了解用于总体复核的分析程序的实施目的，掌握在此目的下实施分析程序的具体技术和方法。
二、用于总体复核的分析程序 (一)背景资料
联创公司是一家生产和装配汽车零部件的公司，其生产的汽车零部件销售给汽车厂商或在汽车零部件市场上销售。公司最近几年的销售额和利润额都有大幅度的增长，公司的未来呈现出令人鼓舞的前景。联创公司在成立初期主要是生产一些工具，对机器设备和厂房的投资都不是很大，最近几年开始转入汽车零部件的生产。对于公司而言，十分幸运的是公司原有的机器设备和厂房尚能够满足产品的转型。但是，随着汽车零部件生产规模的逐渐扩大，原有的机器设备和厂房已经明显表现出对生产的限制，公司急需扩大对厂房和机器设备的投资。目前，土地和建筑物的市场价格正呈明显的上升趋势。联创公司的股东们一致认为，获得短期利润不如追求长远的权益，所以股东们都愿意将从公司的获利再投资于公司。公司最近创造良好业绩的一个重要原因是拥有一支人数虽然很少但却十分优秀的营销队伍。公司所奉行的销售政策是以较高的价格将产品销售给小型汽车经销商，这一政策将会面临很高的信用风险，然而也可能创造极高的利润率。公司最近几年的实践表明这一销售政策是十分成功的，所以公司决定继续执行这样的销售政策。
索信会计师事务所从2002年起就担任联创公司的审计师，审计师梁斌一直担任这个项目的主审，负责对联创公司连续三年的财务报表进行审计。梁斌对联创公司的印象是公司有着较为良好的内部控制，对审计师的工作和要求也是十分的配合。但是，梁斌也发现公司由于考虑到上市的要求，存在高估净收益的倾向，由于没有较为严重的审计调整事项，所以连续三年事务所都对联创公司的财务报表出具了无保留意见的审计报告。2005年，索信事务所继续承接了联创公司的审计业务，由于梁斌已经升任主任会计师，所以委派了审计师钱闯为该项目的主审。钱闯组织审计小组成员对联创公司2005年度的财务报表实行了必要的审计测试，并没有发现严重的问题，之后他将所有的审计工作底稿呈报给梁斌进行复核。以下是审计工作底稿中包括的联创公司连续四年的资产负债表、利润表和应收账款的账龄分析
30