二、固定资产入账价值的审查--考察会计要点：
1.购入生产经营用固定资产入账价值中不包含增值税；购入不动产仍然包括。2.注意借款费用资本化部分入固定资产。3.改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。 三．固定资产增减、结存的审查
（一）核查固定资产的真实性--监盘 一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证；对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证；对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。 （二）查验固定资产的所有权
1.首次：契约、产权证明书、财产税单、发票等
2.再次：视内部控制情况，抽取部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。 （三）新增固定资产的审查注：接受捐赠计入营业外收入
（四）固定资产减少的审查注：除了盘亏计入待处理财产损益，其余固定资产减少均计入固定资产清理 （五）融资租赁固定资产的审查 审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备；融资租入的固定资产计价是否正确，买价、运杂费、途中保险费、安装费、竣工验收前利息费等是否按规定计入固定资产价值；是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确；是否按期计提折旧，折旧计算是否正确；合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。
四、固定资产折旧的审查
（一）运用分析性复核方法进行审查1.将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较；2.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性；3.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；
4.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化；5.将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。
（二）确定企业所使用折旧方法的适当性折旧方法一经确定，不允许任意变动。
（三）计提折旧范围的审查--会计内容总结：不提：已提足折旧继续使用；按规定估价单独入账的土地；融资租出；经营租入；改扩建期间 提：未使用；大修理期间；融资租入；经营租出 （四）折旧额计算的审查对已计提减值准备的固定资产，按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
五、固定资产减值准备的审查可收回金额（公允价值净额与未来现金流量现值孰高）低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。不允许转回。 截止期！
①核实营业收入交易的截止期 1.方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，确认收入的截止期是否正确。--发票开具日期、记账日期、发货日期是否在同一期间 2.思路：（1）低估收入（推迟入账）--从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账（顺查）（2）高估收入（提前入账）--从明细账为起点追查决算日前后会计凭证（逆查） ②存货截止期审查
检查截止到12月31 日所有购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。（1）抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内；（2）审阅验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。 ③核实货币资金收支的截止期
财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。1.审阅支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期； 2.查阅期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误；
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3.查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。 2.审计程序 国家审计 1.计划阶段（审计工作方案） 2.实施阶段（背）（审计实施方案随时调整） 3.完成阶段 有处理处罚决定 有年度审计工作计划、审计通知书、跟踪审计 内部审计 1.准备阶段 2.实施阶段 3.终结阶段 建议权 社会审计 1.准备阶段 2.实施阶段 3.终结阶段 没有处理处罚 有审计业务约定书 都有：考虑审计风险、重要性、编制审计实施方案、必须了解内部控制、可以测试内部控制、获取审计证据、必须对报表项目进行实质性审查、编写审计工作底稿、编制审计报告 审计程序整体比对图
计划阶段 国家审计 制定年度计划 成立审计组并组织审前学习和调查 内部审计 制定年度审计计划 社会审计 确定重要性与审计风险 了解被审计单位的基本情况 编制审计方案 准备阶段 发出审计通知书，提出书面承诺要求 进入被审计单位 对内部控制进行调查与初步评价 对内部控制进行内部控制测试 对会计报表项目进行实质性测试 筛选整理审计证据、审计工作底稿 拟定提纲，撰写审计报告 编制审计方案 签订审计业务约定书 发出审计通知书 编制审计方案 对内部控制进行内部控制测试 对财务报表项目进行实质性测试 重新确定重要性水平 测试内部控制 获取审计证据 编制审计工作底稿 实施阶段 编制审计报告 复核审计工作底稿 终结阶段 分级复核审计报告 对审计报告进行复核和审定 整理审计文件，进行审计小结 后续跟踪 后续跟踪 出具审计报告 建立审计档案 总结：社会审计不要求发出审计通知书，内审，国家审计都要。社会审计不用进行年度审计计划的制定，内审、国家审计需要。社会审计不用后续跟踪，内审、国家审计需要。社会审计要签业务约定书，内审、国家审计不用。国家审计需要书面承诺要求，内审、社会审计不用。
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第五章
1.审计标准的概念、特点、选用考虑因素
真实性－会计准则和会计制度；合法性－国家的法律法规规章制度；有效性－计划、预算、技术指标等 ★ 审计标准（掌握）
一、含义：审计标准是进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是做出审计决定的依据。（不同于审计准则，审计准则是实施审计过程中的行为规范，判断审计质量的依据） 二、分类
1．按来源：内部（被审计单位内部制定的目标等）；外部（被审计单位以外的机构制定的法规等） 2．按性质内容：法律法规；规章制度；预算、计划、合同；业务规范、技术经济标准 三、特点
1.层次性因管辖范围和权威性大小不同而有不同的层次。由高到低：国家立法机关制定的法律→国务院颁布的行政法规→地方立法机关和行政机构制定的地方性法律、法规→被审计单位主管部门制定的规章制度及下达的计划指标→被审计单位内部制定的各种规章制度。2.时效性：应以审计事项发生时适用的法规、制度等作为衡量标准，而不能以审计时现行的法规、制度等作为衡量标准。3.地域性：审计标准只在一定地区内有效。 四.选用适当的审计标准应当考虑审计标准的相关性、可靠性、合法性和适用性（时效性、地域性）。 2.审计证据作用、分类（背）
★ 考点二 审计证据的含义及分类（掌握） 一、 含义
审计证据是指审计人员依法取得的用以证明审计事项真相并作为形成审计结论基础的证明材料。 二、 作用
1.审计证据是评价审计事项的事实根据。
2.审计证据是形成审计意见或做出审计决定的基础。 三、 分类
出题方式：1.把握定义，根据题中描述知道属于哪种证据；
2.考归类，判断清楚属于哪种分类，特别是给出例子判断分类； 3．考特点，能了解每种的特点 实物证据（能证明存在，但不能证明所有权，质量和分类；通过观察、监盘得到） 书面证据（主要部分） 口头证据（证明力低，应转换成书面记录，并取得提供证据者的签字盖章，即得到其他相应证据的支持） 视听证据 鉴定和勘验证据（书面证据的特殊形式，因特殊需要审计机关派专门人员鉴定而产生的证据，例如真伪辨别，产品质量证明等） 环境证据（一般不作为主要证据，但可以帮助审计人员了解被审计单位及其环境） 亲历证据（审计人员亲自，如分析表、计算表） 来源 内部证据（被审计单位内部取得，如收据等） 外部证据（被审计单位以外取得） 相互关系 基本证据（直接证明，如记账凭证是账簿金额的基本证据） 辅助证据（间接证明，如环境证据） 证据的形式 观点：基本证据是证实审计事项的直接证据，取得基本证据最为重要；但是要获取充分、可靠的证据体系，单靠基本证据是不够的。 四、 质量特征
数量：充分性 质量：合法性、客观性（可靠性）、相关性 3.审计证据的两大特征及其关系（背）
审计证据的特点根本没有真实性、合法性、完整性、独立性等。只有充分性和适当性（相关、可靠） 4.审计工作底稿
★ 审计工作底稿（掌握）
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1.编写审计报告、发表审计意见或作出审计决定的依据。2.联结整个审计工作的纽带。 3.控制审计工作质量的手段。4.明确审计人员责任和考核审计人员的依据。5.行政复议和诉讼的重要佐证资料。6.总结审计工作和进行审计理论研究的资料。 二、 分类
管理类审计工作底稿（如审计通知书、审计工作方案、借用资料登记簿、审计人员出勤记录等）--行政事务 按编制顺序 按内容 业务类审计工作底稿 --具体业务 分项目审计工作底稿 汇总审计工作底稿 审计日记 调查类审计工作底稿 按内容 审查类审计工作底稿 盘点类审计工作底稿 专项审计工作底稿 按格式 专用审计工作底稿（特定用途） 通用审计工作底稿（不预先设计特定格式） 第六章
1.审计风险的概念、组成、关系（背）审计人员不能控制：重大错报风险、固有风险、控制风险。 审计人员可以控制的风险：审计风险、检查风险。
2.顺查法、逆差法、抽查法、详查法的优缺点、适用范围 审计取证的基本方法（掌握）
观点：审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法，不是直接取证的具体方法。 顺查法 顺序 原始凭证→记账凭证→账簿→报表 报表→账簿→记账凭证→原始凭证 优点 过程全面细致，审计质量较高；方法简单，易于掌握。 缺点 适用 业务规模较小、会计工作量大，不利于提资料较少、存在问题高审计工作效率。 较多的被审计单位 按其取证顺序与记账程序的关系 逆查法 把握重点，明确主攻业务规模较大，内部方向，因而目的性、可能遗漏重要错弊控制系统比较健全，针对性比较强，可以事项。，要复杂，掌管理基础较好的被节省人力和时间，提握起来难度比较大。 审计单位。 高审计工作效率。 有效地查出会计资料中存在的各种差工作量大，费时费错，不易出现遗漏，力，审计成本相对较使审计质量有可靠高。 的保证。 审计质量产生影响。尤其是对于那些发生频率不高的错弊行为，该方法的运用具有一定的局限性。 （1）经济业务比较简单的被审计单位。 （2）内部控制比较薄弱的被审计单位，可能存在重大违反财经法纪行为的被审计单位 规模较大、经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位 按照审查经济业务和会计资料的范围大小 详查法（不同于全部审计） 抽查法（不同于局部审计）。 极大地提高审计工作效率，节省审计资源 3.审计取证的具体方法（背）：分清书面证据、清理证据、证明力、范围（用途） 考点三 审计取证的具体方法（掌握）
▲ 观点：审计取证具体方法是指直接用于收集审计证据的方法。审计取证具体方法应用于审计程序的准备阶段和实施阶段。七种方法：检查、监盘、观察、询问、函证、计算、分析性复核 一、检查检查是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行的审阅与复核。具体包括原始凭证的审阅、记
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账凭证的审阅、账簿的审阅、报表的审阅、其他书面资料的审阅。
二、监盘监盘是审计人员现场监督被审计单位有形资产的盘点，并进行适当的抽查。证明的认定：存在性（不能证明权利和义务或计价认定）
现金（存在，计价）补充：如果盘点日在结账日后的某一日进行，应调节至结账日的实存数，然后与结账日账面数核对，以证明账实相符。结账日存量=盘点日存量+结账日至盘点日发出量—结账日至盘点日收入量
三、观察观察是审计人员对被审计单位的经营场所、有形资产和有关业务活动及内部控制程序进行的实地察看。 缺点：提供的审计证据仅限于观察发生的时点。
四、询问询问是审计人员以提问的方式向被审计单位内部或外部的有关人员获取书面或口头答复。 缺点：询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。
运用：询问常在运用其他方法发现疑点和问题后加以运用。询问必须作成书面记录，并由答询人签字盖章。 审计人员向有关单位和个人进行调查询问时，应当出示审计人员的工作证和审计通知书副本。
五、函证1.定义：函证是审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向其他有关单位或个人发函询证。 2.方式：积极函证和消极函证 方式 含义 优缺点 无回函处理 要求被询证者在所有情况下必须回函（数优点：准确性高 再次发函，仍无回复，积极式 额较大、有疑点的往来款项宜采取） 缺点：麻烦，回函率低 采用替代程序 要求被询证者仅在不同意询证函列示信优点：简易 消极式 表示正确 息的情况下才予以回函 缺点：可靠性要差些 3.控制：审计人员亲自去发函，回函必须回到事务所，不得经手被审计单位。
六、计算计算是审计人员对被审计单位会计资料中的数据进行的验算或另行计算。包括：1.原始凭证的计算2.记账凭证的计算3.账簿的计算4.报表的计算5.其他有关资料的计算
证明力：由于计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高的可靠性。
七、分析性复核1.定义：分析性复核是审计人员对被审计单位有关数据进行比较和分析，包括对重要的金额、比率或趋势等进行比较和分析，并对异常项目和异常变动予以重点关注和调查。2.分类
比较分析法 通过某一财务报表项目与其既定标准的比较，以获取有关审计证据的一种技术方法。它包括本期实际数与计划数、预算数或审计人员的计算结果、与同业标准之间的比较（分为绝对数相比和相对数相比） 比率分析法 通过对财务报表中的某一项目同其相关的某一项目相比所得的值进行分析，以获取实际证据的一种审计方法。（比如资产负债率等） 趋势分析法 通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取证据的一种方法（比如年年的变动、月月的变动） 3.运用阶段：分析性复核可以运用于审计准备、审计实施（除了控制测试）以及审计终结的全过程。 4.外部调查(函证)：
所有项目函证的目的是真实性；银行存款、借款函证目的真实性、完整性；存货函证是所有权。 积极式：收到回函如不符，再次函证或进一步检查；未收到回函，采用替代（查原始记录）。 消极式：收到回函，表明有问题，进一步检查；没有收到回函，表明正确。 5.分析（财务指标之间、财务指标与非财务指标之间）
比较：一个指标不同时期；比率：两个关联指标之间；趋势：一列指标。 应用：审计计划、审计实施、审计终结都可以用。
具体：了解被审计单位、实质性程序；但了解内部控制、内部控制测试不能用。 目的：总体合理性、真实性、完整性。
第七章
1.内部控制的概念、作用（建立健全是被审计单位的责任；测评是审计人员的责任） ★ 考点一 内部控制概述（掌握）
一、内部控制的含义 内部控制，是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过
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