第一章
1.销售与收款循环控制活动、内部控制测评 ★ 考点二 业务循环中的内部控制（掌握） 一、明确的职责分工
（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大； （2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险； （3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃； （4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；
（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰； （6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；
（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污； （8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立，以检查销售收款业务中的错弊； （9）执行内部检查与业务办理、记录相互独立，保证内部检查的独立性和有效性等。 二、信息传递程序控制 1. 授权程序。包括：（1）赊销审批（2）发运审批（3）销售价格、销售条件、运费、退货和折让审批（4）保管票据以外的主管人员批准应收票据承兑、违约票据冲销。 2. 文件和记录的使用。包括：（1）销货单、销售发票、发运凭证连续编号，以防止遗漏开票或记录销售业务（完整性），防止重复开票或记账（发生认定）。--主要防范完整性 （2）单据多联次（3）定期编制并向客户寄送对账单。（4）按照每个客户建立应收账款明细账。 3. 独立检查。由内部审计师或其他独立人员进行。 三、实物控制（一）限制非授权人员接近存货，货物的发出必须有经批准的销货单；对于退货也要加强实物控制，由收货部门进行验收并填写验收报告和入库单。（二）限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改记录。
四、定期寄出对账单由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单。 ★ 考点三 业务循环内部控制测评（掌握）
1.了解并描述该循环的内部控制：采用适当的方法，包括调查表法、流程图法、文字描述法加以描述。
2.检查不相容职责的划分（1）走访、观察信用部门与应收款项处理部门是否独立，或分别由不同的人员负责；（2）抽取销售退回或折让发票，审查其是否由业务记录以外的人员批准；（3）验证坏账冲销是否经过收款业务、记账业务以外的人员批准；（4）了解应收款项账簿记录人员与出纳员的职责分工。
3.测试制度执行情况：如抽查销售发票副联是否附有发运凭证、订货单，销售发票是否经授权审批，评价内部控制的健全性和有效性，揭示违反规定的做法。
4.审查销售合同采用抽查法对销售合同签订的必要性、签约的程序和形式的合法性、合同内容的完整性、合同中有关双方权利和义务条款的明确性以及合同的履行情况等进行审查和评价。 5.观察对账单是否按期寄出：按月、职责分离 6.审查有关凭证上内部核查的标记
7.抽查账龄分析表：检查其是否按期编制，对于超过还款期限，且金额较大的客户，应追查有无信用调查报告与批准文件，是否由独立部门或人员进行。 8.审查销货折扣与收款的合理性
9.审核坏账损失的账簿记录及相应的手续：对于数额较大的坏账损失要加以验证，查明有无经过正式的批准，是否由企业授权的主管批准，批准的原因是什么，坏账损失的计算根据是什么。必要时，对已注销的应收款项可采取函证方式加以证实。 10.评价该循环内部控制
命题方式：1.区分实质性测试和内控测评（实质性比较具体看金额，内控看流程）2.考核了解内控的方法，测试内控有效性的方法3.考核正确的内控要求是什么，以及归类。 2.营业收入报表项目实质性审计目标（围绕P73，不涉及应交税费、应收账款等） ★ 考点四 审计目标（掌握）--主要防高 一、营业收入的审计目标
（1）证实营业收入的真实性。重点：尚未发货已作收入；重复记账、向虚构的客户发货
21
（2）证实营业收入计价与分类的正确性。 （3）证实营业收入的完整性。 注意有无截止有问题的。
3.应收账款报表项目实质性审计目标（围绕P73，涉及坏账，但不涉及营业收入等） 二、应收款项的审计目标 （1）证实应收款项的真实性。（取决于债务方所确认承担的义务）（2）证实应收款项计价与分类的正确性。（3）证实销售退回、折让与折扣的合法性。（4）证实应收款项记录截止期的正确性。（5）确认坏账损失的真实性。（6）证实应收款项过账和汇总的正确性。 4.分析方法的应用
5.营业收入真实性审计：逆查、截止 ★ 考点五 营业收入审计（掌握）
注意所有实质性程序建议调整，调的都是报表项目，不是科目名称 一、运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性
1.比率分析进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。（1）将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；（2）比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；（3）将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较；（4）分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；（5）销售折扣占赊销收入的比例；（6）销售退回及折让占销售的比例等。
2.趋势分析企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。
3.合理性测试回归分析。例如依据营业收入和自变量（营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等）之间的关系，来估计生产线的月营业额。例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。 4.监盘法如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。
二、验证营业收入入账正确性分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向顾客确认交易条件。具体包括：1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。--分类2.审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。--计价 三、核查营业收入真实性和账务处理正确性
（一）发票和销货合同的审查--逆查（关注关联方）
（二）营业收入记账正确性的审查1.采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。按结算方式进行选取。2.进一步检查销售数量和销售单价两个因素，数量--发运凭证；单价--产品价格目录。3.注意：营业收入要按全价入，包括残次品和附加价、联产品、副产品部分，需要配比，不能长期挂账。
（三）核实营业收入交易的截止期 1.方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，确认收入的截止期是否正确。--发票开具日期、记账日期、发货日期是否在同一期间 2.思路：（1）低估收入（推迟入账）--从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账（顺查）（2）高估收入（提前入账）从明细账为起点追查决算日前后会计凭证（逆查） 四、审查销售退回、折让及折扣 （一）销售退回的审查
1.审查销售退回原因的合理性。（例如已符合确认销售条件的，非因销售方原因不能退）
2.审查销售退回账务处理的正确性。不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。 借：营业收入 借：存货
贷：应收账款、银行存款 贷：营业成本 （假设不考虑增值税）
3.如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；--顺查，查退回的漏记 如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、
22
虚减利润、偷漏税金的问题。--逆查，查退回的多记 4.注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。--应收账款函证程序 （二）销售折让与折扣的审查
建议调整分录：借：营业收入 贷：应收账款、银行存款
6.应收账款的函证：目的、范围考虑因素、审计人员控制、无法替代、差异原因、积极式不会函原因、账龄分析表目的
★ 考点六 应收账款审计（掌握）目标：审查应收款项的真实性、正确性以及财务报表上余额的公允性。 一、取得应收账款明细表（对其独立性、可信性要加以证实）
二、运用分析性复核方法1.分析应收账款周转率（赊销额/平均应收账款）或应收账款周转天数、每个主要客户的平均余额、应收账款占流动资产的百分比、应收账款账龄、坏账准备占应收账款的百分比、坏账费用占赊销净额的百分比；2.将本期应收账款的余额与上年度相比，了解其变动趋势；3.将本期期末应收账款占本期销售额的比例，与上年度期末应收款项占上年度销售额的比率相比较；4.将本期赊销收入净额占平均应收账款金额的比率与上年相比。 三.函证应收账款
（一）目的：审查应收账款是否真实、正确。--存在认定（最重要的方法） （二）函证的范围和对象的影响因素：
1.应收账款内部控制的可靠性2.函证方式3.以前函证结果4.应收账款的重要性注：对于金额较大，拖欠时间较长的应收账款要作为必须函证的项目。如果内部控制有缺陷，以前函证发现重大差异或采用否定式函证，则增大函证范围和数量。 （三）函证方式 方式 积极式(肯定式) 消极式(否定式) 四）评价
回函认可金额 说明原账面记录的应收账款期末余额是真实、正确的 函证回函认可的金额与函证金额有差异 购销双方登记入账的时间不同 一方或双方记账错误 存在弄虚作假或舞弊行为 1.再寄出第二次询证函 2.二次发出后仍一直不回复 ①账款已还，不愿再回复--核查决算日后一至两个月的现金日记账与银行存款日记账，注意账款是否收回。②坏账损失发生--建议企业按正常审批手续，报经批准后冲减坏账准备，调整有关账户。③根本不存在该顾客--予以揭露，并调整账户。④询证函邮寄丢失--限于审计时间，审计人员可以不再补寄询证函，而是查阅年终有关销货合同、销货发票、发货单和订单等（替代程序）。 3.如果经过多次发函后，仍没有回复，或者由于其单位性质、地点或其他原因不宜函证的，审计人员可考虑实施替代审计程序。如审查相关合同、订单、销售发票副本、发运单、现金收入，以及客户与其顾客之间的书信往来。 四、取得或编制应收账款账龄分析表，确定应收账款的可实现价值 目的：除了查明应收账款占用的资金数额以外，还要审查应收账款可能收回和不能收回的情况。
五、审查坏账准备的提取与使用1.必须了解管理层估计和注销坏账的方法以及合理性；2.复核并测试管理层提高估计所运用的过程。3.验证企业坏账准备计提方法和计提比例的恰当性，计算的金额是否正确；4.严格审查坏账的注销，各项坏账的处理有无申请核销坏账的申请报告和领导的审批文件
第二章
1.固定资产控制测评P256（不涉及入账价值、折旧计算、减值计提、所有权、处置损益计算、盘亏处理等）
23
特点 要求被询证者在所有情况下必须回函 要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 运用情形 1.应收账款金额较大2.有理由相信欠款可能会存在争议、差错 1.应收账款金额较小2.有关内部控制有效3.预计差错率较低4.审计人员认为被函证人能认真处理询证函 1.收款在途2.发货在途3.退货在途4.拒付在途 核实相关货运单据、销售发票和其他单据 核实销货合同、发票和发货单位 肯定式询证函若未能在规定时期内回复
固定资产内部控制测评1.固定资产新增需要审批，需要可行性研究2.报废需要审批3.验收需要有验收报告，还要保证和财务、仓储部门的独立。
2.固定资产报表项目实质性审查目标（涉及折旧、减值，但不涉及在建工程、工程物质等） 固定资产审计目标（1）证实固定资产的真实性。（2）证实固定资产的完整性。（3）确定固定资产的所有权。（4）证实固定资产分类的正确性。（5）证实固定资产计价正确性。（6）证实固定资产交易事项的合法性。（7）证实固定资产折旧方法选用的合规性及其计算的正确性。
3.应付账款分析程序、审查所有项目的三种情形、重点审查情形 ★ 考点四 应付款项审计（掌握）
一、运用分析性复核方法检查应付款项期末余额--总体合理性1.将本期各主要应付款项账户与上年比较，分析其波动原因。2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较，判断应付款项增减变动的合理性。3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率，进行对比分析，评价应付款项整体合理性。4.检查长期挂账的应付款项，分析原因，判断被审计单位偿债能力，特别注意是否利用应付款项隐匿收入。
二、抽查应付款项明细账--存在认定 （一）测试的样本量大小的影响因素
1.应付款项的重要性2.未清偿账户数量3.以前年度的审计结果4.内部控制的健全性和有效性。
（二）测试的总体：应付款项明细账账户总数，或决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体（条件是财务报表编表日的所有应付款项均在年末后付清）。 （三）需要审查总体所有项目的情形
1.应付款项账户数较少。2.抽样结果表明误差很大，无法接受总体。 3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现有其他重大错误。 （四）审查的重点账户
1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户；积欠已久而突然全部结清的账户。3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。5.应付款项明细账账面余额很小，而又长期没有变动的账户。6.无月结单可供核对的账户。7.具有特殊交易的账户。8.提供资产担保的账户。9.关联单位的账户。 4.应付账款函证目的（真实性）、考虑因素、差异处理 三、向债权人函证应付款项数额
（一）函证的必要性：内部控制健全有效，卖方对账单齐备，一般可不必函证；如果付款内部控制有缺陷，又无卖方对账单可供审核需要函证。
（二）函证对象：1.应付款项金额较大的账户2．欠账时间较长的账户3.核对时发现账证不符的账户4.余额为零的账户5.往来频繁的账户6.变动很大的账户
（三）效力：进行函证不能完全查明未入账的应付款项。
四、调节应付款项 调节供应商对账单时，常见的差异是供应商已经入账并发出的货物，但企业没有收到，也没有入账。借：存货-在途物资贷：应付账款 5.未入账应付账款的检查方法P261（背）
五、查找未列报或未入账的应付款项--完整性（防低估） 注意：年年命题1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务，目的在于查明会计期间结束后的支出业务，是否确实为了偿付决算日的负债，某项支出业务是否为付清当期货款。2.追踪决算日后若干天的购货发票，关注购货发票的日期，审查相应的收货记录，查明其入账时间是否正确，有无推后截止期的情况。3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户，可以查明该项负债是否反映在应付款项中。4.审核卖方对账单，追查应付款项明细表。5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证，查明是否属于本期应计负债。6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债。6.固定资产实质性审查：总体合理性、入账价值、所有权、折旧、减值
★ 考点五 固定资产审计（掌握）
一、运用分析性复核方法检查固定资产变动合理性--总体合理性 1.固定资产总值除以全年总产量，将该比与以前年度相比较，目的在于查明有无已减少的固定资产未在账面上注销或查明有无闲置的固定资产等问题。2.比较本年度与以前各年度固定资产增加额和减少额。3.比较本年度各个
24
月份、本年度与以前各年度的修理费用，目的在于确定资本性支出和收益性支出的区分是否正确，有无混淆这两类支出的错误。4.本年度计提折旧额除以固定资产总值，将该比率与上年计算数比较，目的在于确定本年度折旧额的计算有无错误。5.分析比较各年度固定资产保险费，查明变动有无异常。 二、固定资产入账价值的审查--考察会计要点：
1.购入生产经营用固定资产入账价值中不包含增值税；购入不动产仍然包括。2.注意借款费用资本化部分入固定资产。3.改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。 三、固定资产增减、结存的审查
（一）核查固定资产的真实性--监盘一般对房屋、建筑物等无移动性的固定资产，可以重点抽查验证； 对安装使用设备，可以在小范围内抽查验证；对可移动的固定资产，需在较大范围内抽查验证。
（二）查验固定资产的所有权1.首次：契约、产权证明书、财产税单、发票等2.再次：视内部控制情况，抽取部分资产记录与资产本身进行查对，特别对记录中的一些增减项目进行查对。 （三）新增固定资产的审查注：接受捐赠计入营业外收入
（四）固定资产减少的审查注：除了盘亏计入待处理财产损益，其余固定资产减少均计入固定资产清理 （五）融资租赁固定资产的审查审查要点主要有：租赁合同是否合法、合规，手续是否完备；融资租入的固定资产计价是否正确，买价、运杂费、途中保险费、安装费、竣工验收前利息费等是否按规定计入固定资产价值；是否按合同规定，按期支付租金，支付租金时的账务处理是否正确；是否按期计提折旧，折旧计算是否正确；合同到期，所有权转移是否按原定条件执行。 四、固定资产折旧的审查
（一）运用分析性复核方法进行审查1.将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较；2.将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性；3.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；4.计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化；5.将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。
（二）确定企业所使用折旧方法的适当性折旧方法一经确定，不允许任意变动。
（三）计提折旧范围的审查--会计内容总结：不提：已提足折旧继续使用；按规定估价单独入账的土地；融资租出；经营租入；改扩建期间提：未使用；大修理期间；融资租入；经营租出 （四）折旧额计算的审查对已计提减值准备的固定资产，应按该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
五、固定资产减值准备的审查可收回金额（公允价值净额与未来现金流量现值孰高）低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。不允许转回。
第三章
1.产品成本总体合理性：分析
★ 考点四 产品成本审计（掌握）
一、运用分析性复核方法检查产品成本总体合理性--年年命题 1.分析比较近期各年度和本年各个月份主要产品生产成本和存货余额及其构成的变动情况，以评价生产成本和期末存货余额及其构成的总体合理性。2.分析比较各月材料和产品成本差异率，判断是否存在人为调节生产成本和存货余额的可能。3.分析比较近期各年度和本年度各个月份产品生产成本总额及单位生产成本，以判断本期生产成本的总体合理性。4.分析比较近期各年度待处理财产损溢，判断其总体合理性。5.分析比较近期各年度和本年度各个月份制造费用总额及其构成，判断制造费用及其构成的总体合理性。6.分析比较近期各年度和本年度各个月份直接材料费，判断直接材料费的总体合理性。7.分析比较近期各年度和本年度各个月份营业成本总额及单位成本，判断营业成本的总体合理性。8.计算分析毛利率：毛利率=（销售收入-销售成本）／销售收入，分析其变动合理性。毛利率变动可能存在的原因有：售价变动、产品单位成本变动、产品总体结构变动、产品销售结构变动等。9.对关联企业与非关联企业的产品成本、价格、交易量、结算方式比较分析，判断有无虚构业务情况。 2.存货总体合理性：分析
★ 考点五 存货审计（掌握）
25