一、运用分析性复核方法检查存货总体合理性（一）指标：存货周转率（存货周转率=销售成本／平均存货） （二）目的：衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能性。（三）影响因素：存货成本项目发生变动、存货核算方法变动、存货储备减少、存货控制程序变动、存货跌价准备计提基础变动、销售变动等。 3.存货监盘（背） 二、存货监盘
（一）目的：核实其真实性、完整性，鉴别其所有权，与存货账核对，证实账实是否相符。同时，通过存货的审查，也可以发现在管理上存在的问题。 （二）监盘时间：可安排在决算日附近 （三）监盘范围：视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对性地抽查盘点。
（四）内容：1.要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划。审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。2.监督盘点工作的进行。在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。3.抽查材料盘点记录，随时抽查。4.鉴定材料的所有权。剔除一些代管、代销、代加工的材料。5.验证材料明细账余额的正确性。6.将盘点结果与材料明细账余额核对。7.查验存货质量4.存货计价审查：采购计价、发出计价、期末计价、在产品计价 三、存货计价的审查包括存货采购、发出和截止期三方面。 （一）材料采购的审查1.材料计价的审查--会计2.材料采购成本的审查（1）材料采购成本的构成项目是否完整。（2）材料采购费用分配比例是否合理。（3）材料采购成本是否合规、正确。（4）材料采购成本的计算方法是否符合有关规定。3.在途材料的审查4.材料采购账务处理的审查 （二）存货发出的审查--会计 （三）存货截止期审查检查截止到12月31 日所有购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。（1）抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内；（2）审阅验收部门的记录，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。 四、存货跌价准备的审查
2.存货跌价准备计提合理性的审查（1）存货的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）有证据表明存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（4）存货已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（5）其他表明存货可能已经发生减值的迹象。 5.存货截止测试
第四章
1.应付职工薪酬总体合理性：分析
★ 考点三 应付职工薪酬审计（掌握）
一、运用分析性复核方法检查应付职工薪酬总体合理性1.分析比较近期各年度和本年度各个月份职工薪酬变动情况，判断其变动有无异常，如有异常要求被审计单位解释增减变动原因。2.将本年度产品生产成本中直接人工费用与前期比较，查明其异常波动原因。3.将本年度管理费用中人工费用与前期比较，取得管理当局有关员工工薪变动的决议。2.工资总额真实性审查、工资分配正确性审查 二、工资总额真实性的审查
1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真实性2.工资总额各组成项目的真实性的审查 三、工资结算与分配审查
（一）审查重点：1．各月份间应付工资总额波动大2. 产品成本中直接人工费比例升降幅度大
3.“应付职工薪酬一一工资”账户有较大余额，但没有结算户主，或者虽有户主但不按户主结算等异常情况。 （二）审查方法：进一步分析审查工资总额、产品成本中的直接人工费、产品成本和利润总额的升降变化情况，核对职工名册和工资结算户，结合“应付职工薪酬--工资”账户的借方发生额及其对应账户，查证核实。
（三）具体审查1.计时工资的审查：重点查缺勤多的员工；复核工资率 2.计件工资的审查：重点查劳动定额的合理程度3.奖金、津贴和补贴的审查：对于加班加点津贴应高度重视，有的企业以加班加点津贴为名，变相增加工资或用以支付不符合规定的补助。4.标准工资的审查5.代扣代缴款项的正确性的审查6.应付工资和实发工资正确性的审查7.工资分配正确性的审查（1）每月的应付工资必须于月末按员工所从事的工作性质和工资用途，
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分配计入有关成本、费用。注：销售部门：销售费用；管理部门：管理费用；生产工人：生产成本；车间管理人员：制造费用；工程人员：在建工程；研发人员：研发支出（2）工资的分配需要查明是否划清收益性支出与资本性支出的界限、生产经营性支出与营业外支出的界限以及生产成本与期问费用的界限。8.直接人工费的审查：范围合规，分配正确。9.工资费用账务处理正确性的审查（1）待领工资是否按规定存入银行，并从“应付职工薪酬--工资”账户转出。 （2）按本月应付工资分配工资费用的企业，“应付职工薪酬--工资”账户的借方（实付工资额）与贷方（应付工资额）不相等，其借方余额表示多付工资，贷方余额表示少付工资，应将贷方余额作为负债反映于财务报表上。10.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的业务审查
第五章
1.特别授权2.投入资本审查：真实性、合法性
★ 考点四 所有者权益审计（掌握）
所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。 一、资本投入审查--实收资本、资本公积 （一）实收资本的审查要点： 1．审查实收资本的真实性
（1）货币资金投资的审查。A查明投入货币资金的所有权。审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。B对以外币出资的，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。 （2）实物投资的审查。索取有关所有权或使用权的证明文件，查明是否按规定办理了产权转移手续，企业是否办理了验收手续。
（3）无形资产投资的审查。审查无形资产有无合法的证明文件；审阅投资者与企业签订的作价协议等文件，必要时向有关专家咨询，查明无形资产的真实性和所有权。
5.实收资本业务合法性的审查（1）审阅账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；有无抽取、侵占国家资本的情况；企业注册资金是否与其经营范围和经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。（4）审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。（6）审查减少实收资本的合法性，查明有无以下问题：①擅自减资，将货币资金返还原汇出单位；②投资方以借款为名向接受投资企业借款，或长期占用其资产，变相抽回资金；③投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照后则将资金抽回，归还借款；④违反规定，将固定资产折旧、无形资产摊销、财产损失或其他支出冲减资本金，从而影响资本金的完整性。6.实收资本业务账务处理正确性的审查--会计知识 注意点：
（1）溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记入资本公积账户。
例如：借：银行存款等 1000-20 贷：股本 100 资本公积 900-20
（2）实物资产投资是否按照投资双方确认的价值确认有关资产账户和实收资本的入账价值。
（3）审查转增资本账务处理的正确性。将资本公积金、盈余公积金转作资本金的账务处理，所有者权益总额不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加，审计人员应注意其处理的正确性。 借：资本公积、盈余公积 贷：股本
注意真实性、完整性、充分性、合法性、正确性关注的不同点 3.资本公积、盈余公积的来源、使用 二、资本公积的审查
3.拨款转入的审查拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积部分。对此，应检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。 4.股权投资准备的审查（1）长期股权投资权益法：除净损益以外所有者权益变动。（2）可供出售金融资产公允价值的变动（3）同控下企业合并初始取得（4）自用房地产转为公允模式投资性房地产
5.资本公积使用合法性的审查（1）资本公积转增资本时，查明有无企业权力机构的正式决议，有无有关政府部
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门的批准文件，经办手续是否完备。（2）审查有无将资本公积中的准备项目用于转增资本。处置前不得转增。（3）审查有无挪用资本公积的情况。不得股本溢价收入用来发放现金股利，将资本公积用于集体、职工福利，或利用资本公积进行各种营私舞弊活动。 三、盈余公积的审查
2.法定盈余公积的审查--企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取。①审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定。顺序：首先，抵补被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；其次，用于弥补企业以前年度亏损（超过税前补亏期限）；最后，提取法定盈余公积。②审查提取比例是否符合规定。③审查法定盈余公积使用是否合法。
3.任意盈余公积的审查--分配普通股股利之前提取 4.短期借款真实性审查P327：逆查、检查调节表、函证
一、短期借款的审查
1.确定短期借款期末余额的真实性做法：审查账簿、凭证；核对总账明细账；利用对账单，编制调节表；函证 2.短期借款偿还真实性、及时性和合规性的审查。做法：验证借方发生额与付款凭证的相符；核对还款日期；借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。 5.短期借款完整性审查P327：顺查、函证、分析利息费用
3.短期借款入账完整性的审查（1）审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。（2）向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。（3）分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。（有无利息实际支出大于应付利息的）4.验证利息计算及账务处理的正确性 6.长期借款比照短期借款 二、长期借款的审查
2.函证长期借款如果长期借款期末余额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。
4.长期借款抵押、担保情况的审查做法：查担保合同、担保收入、担保人等
5.未入账负债的审查（1）查阅企业管理部门的会议记录、文件资料等，了解来源；（2）向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务；（3）向债权人函证负债金额，确定负债记录的完整性；（4）分析利息费用账户，验证利息支出是否合理，确定实际支付利息与账面反映的应付利息是否一致，以查明有无支出来自未入账的长期负债利息；（5）询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。 7.投资审计中会计知识要掌握 五、借款费用的审查--会计知识 1.开始资本化的时点：同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。2.专门借款：以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定在建工程数。3.一般借款：根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。4.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值。5.专门借款发生的辅助费用，达到预定可使用状态之前资本化，计人符合资本化条件的资产的价值；之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。6.非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。7.各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
★ 考点六 投资审计（掌握） 一、长期股权投资的审查--会计知识
掌握：长期股权投资的初始计量、后续计量中成本法和权益法的选择 二、投资性房地产审查--会计知识
掌握：两种模式的会计计量、两种模式的转换、房地产用途的转换
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三、其他投资项目的审查掌握：1．函证：可以证明真实存在、金额无误、变现有无限制2．监盘：可以对库存的交易性金融资产进行审查
第六章
1.现金监盘（背）
★ 考点四 现金与银行存款审计（掌握）
一、运用分析性复核方法检查货币资金总体合理性
审计人员对不同期间的现金与银行存款余额进行趋势分析，检查所有的运营报告和内部审计报告，以此为基础了解现金与银行存款可能发生的潜在变化和风险。 二、库存现金的监盘 监盘库存现金 1.目的 2.参加盘点人员 3.盘点时间 4.盘点范围 5.盘点方式 具体内容 证实资产负债表中所列库存现金是否存在 出纳员、会计主管和审计人员 营业前或营业终了后 一般包括企业各部门经管的库存现金（对于所有的库存现金，无论存放何处，应同时全面地进行清点） 突击性的检查 （1）由出纳员将现金全部放入保险柜暂作封存，同时要求出纳员将全部凭证入账，结出当日现金日记账余额，填写“现金出纳报告书”。（2）审计人员应充分了解企业除封存在保险柜的现金外，是否还有现金存入办理现金收付业务的其他部门，或其他人员手中,应同时全面地进行清点。（3）出纳员填制“现金出纳报告书”或“现金余额表”后，应在会计主管人员和审计人员在场的情况下清点现金，并做出记录。会计主管人员和审计人员在旁观察监督，必要时进行复查,并要求被审计单位确认监盘数据的正确性。同时要注意有无利用借条、收据抵库的现象。（4）出纳员填制“库存现金盘点表”，该表由出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿。库存现金监盘表应反映实际库存现金监盘数，当日现金日记账结余数，账实是否相符。注意出纳编制盘点表，审计人员编制监盘表。（5）在非资产负债表日后进行监盘时,应调整至资产负债表日的金额。 6.监盘过程 2.银行存款真实性审查：检查银行存款余额调节表、函证银行存款 （二）银行存款的审查1.审核银行存款日记账记录（1）核对银行存款日记账与总账余额是否相符，如果不符，应查明原因。（2）依次验算其加总额的正确性。（3）抽查银行存款重要业务，验证其合法性。（4）抽查与银行存款有关的往来账户。2.分析银行存款中定期存款占全部存款的比例--分析性复核目的：判断被审计单位存在拆借、拆出资金的可能性以及拆出资金的安全性3.检查银行存款账面余额和银行存款余额调节表--存在认定 （1）对象：重点抽查收支业务较为频繁的银行账户，选择其12月和l月至11月中的任何一至两个月的银行存款余额调节表进行检查。（2）方法：可采取编制银行存款余额调节表或复核被审计单位自行编制的余额调节表的方法。如果企业的货币资金内部控制可以信赖，审计人员可采取复核企业自编的银行存款调节表的方法。 A复核企业自编的银行存款余额调节表的步骤与要点。取得被审计单位保存的银行对账单的副本，确定其数字的正确性。将调节表上账面余额与银行存款日记账余额加以核对，确定是否一致。B自行独立编制银行存款余额调节表的步骤与要点。①要求会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。②向所有在审计年度内存过款的银行或非银行金融机构函证期末银行存款余额，索取银行对账单。将银行对账单与银行存款日记账和总分类账上的余额加以核对。③调节未达账项并审阅企业编制的银行存款余额调节表。对于对账单与银行存款账余额不一致的情况，不仅要调节未达账项，而且要注意，有无账务处理上的差错。注意即使在余额一致的情况下，也应注意有无一收一付金额相等而一方遗漏入账的情况。④审计人员应重点检查银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的未达账项。出纳员可能将这样的一收一付业务不登记入银行存款日记账，而贪污公款或出借账户。 3.银行存款完整性审查：函证银行存款（所有开户行，包括） 四、检查、函证银行存款余额
1.目的：银行存款余额是否真实、合法和完整，银行借款或其他负债是否完整。
2.对象：在本年存过款的所有银行发函，其中包括存款账户已结清的银行（因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在）注意对于审计人员已直接从某一银行获得了银行对账单和所有已付支票的，仍应向
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这一银行进行函证。
3.询证函包括的信息：第一部分搜集银行账户信息，第二部分搜集贷款信息，如到期日、利率、开始支付利息的日期、贷款担保等。
4.检查一年以上的定期存款或限定用途存款。一年以上的定期或限定用途的银行存款，不属于流动资产，应列入其他资产项下。 4.银行存款截止测试
五、核实货币资金收支的截止期
财务报表上所列示的银行存款余额，应包括当年最后一天下午所收到或付出的银行存款，而不应包括其后所发生的。1.审阅支票（包括汇票等各种单据）收入与送存记录，检查年终前未送存银行的支票其收入记录日期； 2.查阅期后银行对账单第一周的银行存款收入，核实银行存款日记账，揭露将期后收入提前入账的错误；3.查验被审计单位决算日签发的最后一张支票序号，并检查在此序号前的支票是否均已寄出并入账，揭露支票已发出而在决算日后才入账、人为控制截止期的不正当行为。 第七章
1.财务报告内部控制环节（背）
★ 考点一 财务报告内部控制测评和审计目标（熟悉） 一、财务报告内部控制主要环节
（一）岗位责任控制--明确岗位责任、工作内容、配合关系
（二）编制程序的控制--针对直接影响财务报表编制的内部控制
1.结账控制--控制结账程序（编制结账日程表，重视关键环节）和控制结账质量（本期发生额、期末余额） 2.对账控制3.试算平衡控制 特殊：现金流量表编制的主要内部控制环节与前面基本相同，但还要设置与编制现金流量表有关的专门账户控制、调整分录控制、工作底稿（或T形账户）控制等。 （三）会计稽核控制
1.报表内容控制。为了满足企业自身及社会各方面报表使用者的需要。
2.编制方法控制。保证每一报表内、不同报表有数量对应关系的项目之间保持应有的对应关系，从而使得表内经济指标能如实反映企业某一方面经济活动的会计信息。
3.审核控制。财务报表编制完毕，必须经财会部门负责人根据编制财务报表的基本原则和要求，对财务报表的真实性、合规性和正确性等进行认真审核并签章。
（四）报送时间控制企业的财务报表应按月或按年在规定的期限内报送当地财税机关、开户银行和主管部门。 （五）公司治理层面控制财务报告内部控制的顶层结构是股东大会、董事会、监事会，治理结构设计合理、治理机制有效运行，这是保证财务报告可靠的关键。 2.财务报告审计目标
1.证实报表内容的真实性--编制的基本原则2.确认报表编制方法的合规性3.确认报表编制方法的一贯性--会计政策不得随意变更4.揭示现金收支变化趋势，为确定审计范围和重点提供依据5.证实合并财务报表合并范围的正确性--有母子公司关系的都需要合并 3.财务报告舞弊信号
四、财务报告舞弊信号的识别
（一）常见的三种财务报告舞弊方式：１.操纵、伪造或者篡改会计记录或支持文件；２.误报或隐瞒事件、交易或其他重要信息；３.错误运用会计政策。 （二）审计人员应关注的关键信号
(1)年末或季末收入大量增长(2)销售增长超过行业水平，并不能被合理证明。(3)毛利率异常增长可能是由于生产能力提高或其他异常变化，例如没有记录所有费用、重复开出发票、虚假销售、产品质量下降。(4)年末之后销售退回增加意味着产品质量问题、单边销售合同或销售途径阻塞。(5)应收账款回收天数的显著增加或显著高于行业平均水平。(6)存货周转天数增加应是高舞弊风险的信号。(7)财务杠杆显著变化：财务困难的企业经常会有保持负债／权益比率低于贷款限制合同，财务压力是舞弊风险的信号之一。(8)现金流量或流动性问题：如果企业销售收入和盈利能力很高，但经营现金流量较低或为负数，则意味着高舞弊风险。(9)非财务业绩指标的显著变化。
4.个别报表的审计
★ 考点二 个别财务报表审计（熟悉）
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