(3）不相容职务分离。 (4）凭证传递要及时。
（七）.丙公司是一家小型企业，由于业务量不大，销售和收款业务均由主管销售业务的会
计一人办理，近来业务量逐年增多，拖欠货款的现象也较严重，最近公司新进了一批人员，准备充实该项业务的经办部门，但不知如何设置岗位和职责分工。
要求：(1)请你为该公司销售和收款业务设置必要的岗位，并指出哪些岗位是不相容岗位。 (2)针对拖欠货款的现象日益严重，提出改进建议。 答：
(1）该公司销售和收款业务应设置如下岗位：客户信用调查评估、销售货款的确认回收、销售合同审批签订、销售业务经办、办理发货、销售退回货品的验收和处置、开具销售发票、销售业务会计、坏账准备的计提和审批、坏账的核销和审批等岗位。 不相容岗位如下：
①客户信用调查评估与销售合同审批签订的岗位相分离。 ②销售合同的审批、签订与办理发货的岗位相分离。 ③销售货款的确认、回收与相关会计记录的岗位相分离。 ④销售退回货品的验收、处置与相关会计记录的岗位相分离。 ⑤销售业务经办与发票开具、管理的岗位相分离。
⑥坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批的岗位相分离。 (2）针对拖欠货款的现象日益严重的问题，企业应该：
①及时办理销售收款。对现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金，销售人员应当避免接触销售现款；对赊销业务的应收账款或应收票据必须及时分户登记，建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。
②加强应收款项的管理。企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户的应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况；对应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准，应收票据应当由专人保管；建立健全与客户的对账制度，定期与客户核对往来款项，如有不符，应查明原因及时处理。
③加强坏账的控制与管理。企业应于资产负债表日对应收款项的价值进行检査，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。
（八）．某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、
存进行永续记录。收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各用料部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，由仓库保管员根据领料单发出材料。由于存货保管员工作认真负责，存货保管记录齐全，收发频繁，考虑到实际情况没有对存货进行实地盘点。
要求：
(1)根据上述资料，请指出该企业内部会计控制制度存在的主要问题及可能导致的弊端。 (2)请对该企业内部会计控制中存在的问题进行补充性或修正性设计。 答：
(1) 该企业内部会计控制制度存在的主要问题有：
①仓库保管员负责登记存货明细账，可能导致仓库保管员舞弊，造成存货实物的短缺。 ②各用料部门都可以填写领料单，并由仓库保管员根据领料单发出材料，可能导致用料部门随意领料，从而使存货的计划和管理失控。
③没有对存货进行实地盘点，可能导致存货实物出现差错或舞弊，不能保证账实相符。 (2) 针对该企业内部会计控制制度进行的补充性或修正性设计如下：
①健全永续盘存制，将存货保管与登记存货明细账相互分离，分别由不同的人员担任。 ②建立严格的存货计划和管理制度，按规定办理存货的收、发手续。仓库保管员只有根据经过被授权的责任人批准过的领料单才能发料，领料人和发料人均应在领发料凭证上签字。 ③建立存货实地盘点制度，实施定期盘点清查，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定其是否相符。
（九）．某企业在商业街设立一个产品销售网点，主要进行产品的零售。王某是该销售网点
的店长兼任记账员。自2007年以来，他采用截留销售款、账内做假账等方式，将单位公款用于赌博，使企业直接经济损失50余万元。
王某挪用公款主要有两种手段，一是直接挪用销售款，二是做假账。王某自2007年担任店长起，多次从店销售款中直接取走现金，两年的时间里挪用30多万元去赌博；在兼任记账员期间，他又利用负责清理收回销售网点的外单位欠款机会，将收回的外单位欠款数10万元输在赌桌上并做坏账处理。与此同时，利用自己既是店长又是记账员的便利，王某又采取账内做假账的方式来掩盖其舞弊行为。企业每年对他的经营情况进行审计，但只是简单的核对账目，基本上是在走形式。 要求：
(1)根据上述资料，请指出该企业内部会计控制制度存在哪些主要问题。 (2)请指出该销售网点的销售与收款业务流程设计的控制要点。 答：
(1) 该企业内部会计控制制度存在的主要问题有：
①店长兼任记账员，不符合销货货款的回收与会计记录的岗位相分离的要求，现销业务的收款应由独立人员办理，销售人员应当避免接触销售现款。
②店长在负责清理外单位欠款同时有权核销坏账，不符合坏账的核销与审批的岗位相分离的要求。
③销售与收款人员长时间没有实行岗位轮换制，不利于保证账款的安全和完整。
(2)该销售网点的销售与收款业务流程设计的控制要点如下： ①销售开票、发货、收款和记账分管；
②销售价格按有关标准（如价目表）执行，并予以审核； ③一般情况下先收款后提货，减少销售坏账损失； ④定期进行账账、账实核对。
（十）.某企业在对存货的采购与验收进行控制设计的过程中，碰到以下困惑：
(1)如何根据采购物资及其供应情况确定采购方式? (2)如何建立采购物资的验收制度?
要求：为该企业的采购方式和验收制度，提出适当的控制设计建议。 答：
1、企业应当根据商品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式：
(1)一般物品或劳务采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务可以采用直接购买等方式；企业应当对例外紧急需求、小额零星采购等特殊采购处理程序作出明确规定。 (2)企业应当成立由企业管理层，以及来自采购、请购、生产、财会、内审、法律等部门的负责人组成的采购价格委员会，明确采购价格形成机制；大宗商品或劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格，并明确招投标的范围、标准、实施程序和评标规则；其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购；以低于最高采购限价进行采购的应以适当方式予以奖励。企业应根据市场行情的变化适时调整最高采购限价，委托中介机构进行招投标的，应当加强对中介机构的监督。 2、企业应当建立严格的验收制度：
企业应当根据规定的验收制度和经批准的订单、合同等采购文件，由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具检验报告、计量报告和验收证明；对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门或人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当查明原因，及时处理。
（十一）.某企业为鼓励销售人员打开销路，实行销售费用实报实销制度。采购部门为确保
生产消耗的需要，在根据经验估计正常持有量的基础上，增加一倍原材料库存量。由于该类存货市场价格持续下降，大量库存给企业造成较大负担。生产工人执行计时工资制度，工人认为多干少干一个样，生产积极性不高。
要求：分析该企业成本核算业务存在的问题，并进行设计上的改进。 答：
该企业存在如下问题：
(1)原材料储备随意性较大，没有形成有效的管理制度，导致库存积压，占用了企业大量资金；
(2)生产工人薪酬制度不合理，工人生产积极性不高，导致企业生产效率的低下。 (3)销售人员费用报销制度不完善，容易导致企业费用支出的失控，影响企业经营效益。 建议企业进行如下改进：
(1)对原材料实行计划控制。由财会部门、供应部门和仓储部门在年初拟定生产销售计划时规定合理的储存定额；在本年经营过程中，由仓库保管员随时对照年初拟定的储存定额，掌握存货的最高与最低储备量，及时向有关部门反映，提出调整建议，原则上不得随便偏离计划，以保证生产的正常进行和避免存货的超储积压。
(2)制订合理的人工薪酬制度。实施计件工资制度，并结合考勤制度，将工人工资与生产产量挂钩，多劳多得，既可以提高工人生产积极性，又能提高生产效率，有利于生产过程的控制与管理。
(3)制订销售费用预算管理制度。对销售费用制订费用预算，实行预算内的实报实销，将实际销售费用控制在合理的范围；销售费用预算应根据财会部门、销售部门和生产部门在年初拟定的生产销售计划进行确定；超过预算的开支，应分析具体原因并报批准后报销；对超额完成销售任务的，应给予奖励或提高预算。
（十二）.某企业设立销售部门，处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策，并由财
会部门负责开票。销售部经理对30万元以内的赊销业务有权批准，并根据具体情况确定产品售价。货到付款的业务，由销售业务员负责赴购买方收款，并将现金或者支票等票据转交财会部门。
要求：分析该企业销售与收款业务存在的问题，并进行内部会计控制制度设计上的改进。 答：
该企业销售与收款业务存在如下问题：
(1) 销售部门各不相容岗位分工不明确，容易导致舞弊；
(2)产品售价由销售部经理确定，容易导致随意定价，造成企业价格管理混乱，侵害企业利益；
(3)销售业务员负责收款，容易导致销售业务员贪污货款及其他舞弊行为； 建议企业进行如下改进：
(1)企业应当对销售业务不相容岗位实施相互分离：销售业务经办与发票开具的岗位相分离；销售合同的审批、签订与办理发货的岗位相分离；信用管理岗位与销售业务岗位分设，或设
立专门的信用管理部门，负责制订企业信用政策，监督各部门信用政策执行情况。 (2)企业应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、收款政策，定期审阅并严格执行。
(3)企业应及时办理货款回收，对现销业务的收款应由独立人员办理，如实入账，销售人员应当避免接触销售现款。
（十三）、某企业在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人
员比较大的折扣政策、赊销信用付款政策等权限。为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判。对金额重大的销售合同，由销售经理根据销售政策做出正式决策。
每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备计提比例，如发生较大变化，编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。
要求：分析该企业销售与收款业务存在的问题，并进行内部会计控制制度设计上的改进。 答：
（1）不应授予销售业务人员赊销信用付款政策等权限，建议成立单独的信用审批部门进行信用审批。
（2）不应由销售人员单独进行销售谈判，建议制定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。
（3）不应由销售经理对金额重大的销售合同做出决策，应当征询法律顾问或专家的意见，还可以指定内部审计机构对销售合同草案进行初审。
（4）不应由会计主管编写应收账款可回收性分析报告，建议由销售经理编写应收账款可回收性分析报告。
（5）不应赋予应收账款记账员编写会计估计变更建议等权限，建议由会计主管进行坏账准备计提比例分析和编写会计估计变更建议，经财务经理（或财务负责人）复核后报董事会批准。
（十四）．请说明下面某公司的现金保管办法存在哪些问题?
××公司现金保管办法 一、保管人
1．现金保管人员的责任人为出纳员。担任出纳的人员必须具备诚信可靠、责任心强、业务熟练、工作主动等方面的政治与业务素质。 2．出纳员一般在本岗位连续工作不得超过2年。