(5)货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。 (6)出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。 (7)出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。
（二十二）.某服装生产企业根据客户要求成批生产风衣，生产过程分为裁剪、缝纫和成衣
三个加工步骤，为加强成本管理，管理者要求成本核算部门及时提供产品成本资料和每一生产步骤的成本资料。在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大。 [要求]为该服装生产企业设计出一套完整的成本核算制度．
答：该服装生产企业的成本核算制度：该企业是根据客户的定单或生产部门下达的生产批别组织生产，因而该企业在进行成本计算时，采用分批法与分步法相结合计算产品成本。成本核算制度如下：
(1)编制有关成本核算的原始记录制度。企业中反映材料耗费情况的原始记录材料费用分配表、材料盘点溢缺报告单等；反映人工耗费情况的原始凭证主要有出勤记录、产量工时记录，根据出勤记录和产量工时记录编制的工资结算表等；除此以外，基本生产车间间接费用按一定的方法在各成本计算对象之间的分配表如制造费用分配表，折旧计算表、待摊费用分配表、预提费用分配表、产成品交库单等也都是重要的反映生产牦费的原始凭证。原始记录上要正确填写业务内容，数量、单位和金额；经办人员的签名或盖章等。原始记录应及时传递，不得积压。成本会计部门要汇同其他相关部门制定原始记录的传递程序，以加强企业的内部控制。
(2)按产品的批别设置产品成本计算单。由于在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大，因此成本计算单中的成本项目设置直接材料和加工费两项即可。如月末需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，选择相应的生产费用的分配方法。该企业可以选择约当产量法进行分配，先计算裁剪、缝纫和成衣三个加工阶段月末在产品的完工程度，计算在产品的约当产量·，然后再按约当产量法计算月末完工产品和在产品的实际成本。
（二十三）、（本题供学习不作考试要求）某企业证券投资部7月10日购人A公司股票l0000
股，购买价每股8．5元，支付相关税费700元，作为长期投资；7月15日，出售上月购入的B公司债券，购入成本为51000元，出售价为53000元，另支付相关税费300元。7月20日，收到本年初购入的三年期、票面利率为8％、每半年付息一次的面值l2万元的C公司债券的上半年利息，该债券发行日与购买日为同一日，购入价格为l3．2万元，溢价采用直线法摊销。 [要求]
(1)请用图示说明股票投资登记簿的设计要点。 (2)请用图示说明债券投资登记簿的设计要点。 (3)请设计购入股票的业务处理程序； (4)请设计债券出售的业务处理程序；
(5)请设计投资债券获得的利息收益的业务处理程序并作相应的账务处理。 答：(1)股票投资登记簿 发行公司名称：
股票种类： 股票代码： 面值： 买 人 卖 出 结存 买卖 日期 股数 价格 费用 成本 日期 股数 价格 费用 成本 损益 股数 成 本 (2) 债券投资登记簿 发行公司名称： 面值： 发行价： 债券种类： 发行日： 到期日： 买入 卖 出 日期 数量
损益 应收 利息 利息 溢折价 实际 利息日 收讫日 收入额 摊销 利息 收入 市价 金额 市价 金额 (3)购入股票的业务处理程序如下：
①由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经批准后据此填制“股票购人通知单”一式两联，一联留存，一联交财会部门审批后交出纳部门。
②出纳根据“股票购人通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司。 ③出纳收到证券公司的有价证券后，根据股票、支票存根及“股票购入通知单”编制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。
④会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及股票投资登记簿。 (4)债券处置的业务处理程序：
①投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，提出债券出售申请，经审批后编制“债券出售通知单”办理债券的卖出手续。
②会计部门收到证券公司转来的“债券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。 ③出纳部门根据会计部门转来的“债券出售通知单”及银行转来的收账通知编制收款凭证，并登记银行存款日记账。
④会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证登记有关账簿及债券投资登记簿。
(5)债券投资收益的业务处理程序：
①财会部门在期末根据债券的票面利率和面值计算期间利息收入，计算本期溢价摊销额，填制债券溢价摊销表。并根据债券溢价摊销表的记录编制转账凭证，登记投资收益等有关登记簿。
借：应收利息4800
贷：长期债权投资——债券投资(债券溢价) 20．00 投资收益 2800
②出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制收款凭证。 借：银行存款4800 贷：应收利息4800
（二十四）、某企业是一个规模特大的大型国有制造型企业，财会人员数量较多，其总会计
师对财务处长提出如下要求：(1)设计一套适合本企业特点的账务处理程序；(2)该账务处理程序对凭证和账簿的要求；(3)说明设计该账务处理程序理由；(4)指出该账务处理程序的特点、优点与缺点。
[要求]请你帮助完成上述工作。
答：(1)根据本企业的经营性质、企业规模、业务量及管理要求等方面的情况应采用科目汇总表账务处理程序。
科目汇总表账务处理程序如下：
①根据同类经济业务的原始凭证编制原始凭证汇总表；②根据原始凭证和原始凭证汇总表编制记账凭证；
③根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；④根据原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证逐笔登记各种明细分类账；⑤定期根据记账凭证编制科目汇总表；
⑥根据科目汇总表登记总账，．
⑦月末，现金、银行存款日记账的余额以及各种明细账的合计数，应分别与总账有关账户的余额核对相符；
⑧月末根据总账与明细账的记录编制会计报表。 (2)凭证：专用凭证、科目汇总表。 ’
账簿：现金日记账、银行存款日记账，固定资产、材料、应收(付)账款，其它应收(付)款、长(短)期投资、实收资本、生产成本、库存商品费用等明细账；总账。
(3)大企业业务量大，企业管理和决策对会计信息的依赖性多，而且会计核算目标除了满足对外报告的需要外，更重要的是为企业管理服务，需要对内部提供较为详细的财务分析报告。因此，在选用账务处理程序时，一方面，要考虑处理大量会计信息的需要，另一方面要便于对会计信息进行分析。为此，可以采用汇总记账凭证、科目汇总表会计核算形式。而特大型企业，编制汇总记账篱证的工作量大，一般应采用科目汇总表核算形式。
(4)科目汇总表账务处理程序的特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总账。
科目汇总表账务处理程序的优点：简化了总账的登记工作，科目汇总表可以进行试算平衡，提高了凭证编制和账簿登记的正确性。
科目汇总表账务处理程序的缺点：不能反映账户对应关系，不便于进行分析与日常监督和检查。
（二十五）、（本题供学习不作考试要求）SJTJS公司是具有港口与航道施工总承包一级资质，
主营业务为港口与航道工程、堤防工程、河湖整治工程、港口与海岸工程、航道工程、地基处理工程及混凝土预制工程a公司现共有员工307名，有各类专业技术人员222名，其中高、中级专业技术人员90名。公司注册资本26192万元，拥国内首创的大型铺排工作船、多功能打桩船、打塑料排水版专用工作船舶、履带吊、挖掘机等设备及混凝土搅拌站。公司先后承担数十个国家、省(市)级重点工程建设，以及多个工程的混凝土预制构件的施工。 [要求]请为该公司设计一套包括制订目的、收帐依据、财务对帐单、收款流程等方面的应收
账款管理制度。 答：1．制订目的
为加强应收账款管理，降低催账成本，减少坏账发生，加速企业现金周转，明确业务人员，收款人员和账款管理人呀的职责特制订本制度。 2．收账依据
合同书、送货回单、销售发票(收票回执)、财务对账(询证函)、还款协议书、还款承诺书都属于有效的收款依据。以上收款依据要求原始文件，要有客户授权代理人员的有效签名或盖章。原件一律由合同管理人员统一保管归档，业务人员和催款人员取得同意有可以复制印件，便作为向客户收款的债权依据。 3．结算清单
签收账款管理人员应制作清晰的收款清单交由工程结算人员，结算清单应注明愤务人名称、结算依据(送货明细)、结算日、到期货款、逾期货款、客户授信额度和授信期限等信息。结算清单通过业务员面访时交由客户付款责任人，不便面交的也可用邮寄方式直接送达付款责任人，结算清单除及时结清的应请求客户财务人员签字并加盖公章，结算清单根据客户付款结算情况随时提供，但每日至少结算一次。 4．财务对账单
企业应收账款管理人员应制作财务对账单，财务对账单应分为对账部分和回执部分。财务对账单注明客户在对账目前的所有欠款余额，包括已发货未开票的余额，回执部分请,--／p供应部和财务部进行账目核对，并将核对结果填写清楚，由负责人签名并加盖财务专用章。 5．收款流程
(1)到期前提醒。应收账款到期前5日工程结算人员向客户提醒，要求客户货款到期时安排付款。财务管理人员负责提醒业务员，为做到提醒收款准确无误，可安装管理软件，由软件系统自动生成当日应提醒付款客户名单，为及时将信息传递给工程结算人员和客户经办人员，系统支持自动短信方式告知，只要后台管理人员打开电脑，选择到期前5日账款，点中发送系统自动将提醒的短信发给工程结算人员和客户经办人。
(2)到期日催收。应收账款到期日是一个非常重要的时点概念，是判断应收账款质量的临界点，也是账款催收的敏感点，研究表明在应收账款到期日收账的催款效果最好。此时客户有强烈的还款意愿和道德责任，工程结算人员必须在账款到期日抓紧催账，为保证工程结算人员的催款成功率，由账务管理人员提醒业务员到期催款，为保证100％提醒率，可安装管理软件，自动生成提醒函件，由后台管理人员点中发送给业务人员和客户经办人。