1、成本项目 ?直接材料
?直接工资 注：企业根据实际情况可增设废品 ?其他直接支出 损失、燃料及动力等成本项目。 ?制造费用
2、费用项目 ?管理费用 ?营业费用 ?财务费用
?正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限
生产费用：包括直接材料、直接人工和制造费用等 期间费用：管理费用、财务费用和营业费用。 ?正确划分生产费用与期间费用的界限
?正确划分本期生产费用、期间费用和下期生产费用、期间费用的界限 ?正确划分不同产品的生产费用界限
直接(计入)费用直接计入成本计算对象，
间接费用按适当的分配标准分配计入成本计算对象 ?正确划分完工产品与在产品的生产费用
当期生产费用合计＝完工产品成本＋月末在产品成本
三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 ?凡有国家统一规定的，应采用统一规定的方法；
?国家没有统一规定的，根据财产物资特点结合管理要求合理选用，并不得随意变更。 四、做好各项基础工作 ?原始记录制度 ?定额管理制度 ?计量验收制度 ?内部结算制度 ?岗位责任制度等
五、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
第三节 成本核算的一般流程
一、确定成本计算对象 根据生产特点和管理要求选择 ?产品品种 ?产品批别 ?产品步骤
二、确定成本项目 根据需要在以下三个基本项目的基础进行必要的调整 ?直接材料 ?直接人工 ?制造费用
三、确定成本计算间隔期（多长时间计算一次成本，取决于生产组织的特点） ?大量大批生产：成本计算期与会计期间一致 ?单件小批生产：成本计算期往往与会计期不一致
四、生产费用的审核（审核生产过程发生的各项支出） ?确定各项费用应否开支； ?费用应否计入生产成本
五、生产费用的归集与分配（成本计算的关键） ?直接费用：直接计入产品成本 ?间接费用：分配计入产品成本
?将应计入当期的生产费用，在各产品之间进行分配和归集，计算出各产品成本
六、计算完工产品与在产品的成本
?将各种产品的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 第四节 成本核算的账户体系 一、成本核算的主要会计帐户 1、“基本生产成本”帐户
?应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。
2、 “辅助生产成本” 帐户
?应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。
3、“制造费用”帐户
?应按车间、部门设置明细帐，帐内按费用项目分设专栏进行明细登记。 4、“废品损失”帐户
?应按产品品种设置明细帐，帐内按成本项目分设专栏进行明细登记。
5、根据需要还应设置预提费用、待摊费用、管理费用等（在财务会计中已作过阐述，此略） 以上均为一级帐户，“基本生产成本”帐户、“辅助生产成本”帐户也可作为“生产成本”帐户下设的二级帐户，视企业成本核算需要而定。
二、成本核算的帐务处理程序 ?分配各项费用要素； ?分配待摊、预提费用； ?分配辅助生产成本； ?分配制造费用；
?结转不可修复废品损失； ?分配废品、停工损失；
?结转产品、自制半成品成本。
图示如下
原 材 料 辅助生产成本 应付工资 应付福利费 （3） 基本生产成本 库存商品 自制半成品 （7） （4） 待摊、预提费用 （6） 废品损失 停工损失 （1） 制造费用 累计折旧 （2） （5）
银行存款等 思考与讨论
?资料：见教材35页 ?要求：
1、以成本会计原则评价王明青的做法是否合适？请说明理由。
2、以成本核算要求评价费用分类项目的数额是否正确？请说明原因。 _
第三章 费用在各种产品以及
期间费用之间的分配和归集
?掌握材料与燃料动力、工资与福利费、折旧费用及辅助生产费用的分配与核算。
–材料费用的核算 –外购动力费的核算 –人工费用的核算 –折旧费用的核算 –辅助生产费用的核算 –其他费用的核算
第一节各项要素费用的分配
一、要素费用分配概述 1.对于直接用于产品生产，而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账科目
2.对于直接用于产品但没有专设成本项目的各项费用,如基本生产车间机器设备的折旧费、修理
费等，应先记入“制造费用”总账科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账制造费用等成本项目。
3.间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法分配。分配的标准有：成果类；消耗类；定额类。
二、材料费用的核算 （一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分
?原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
2、相应帐户的设置
?“原材料”、“包装物”、 “低值易耗品”帐户。
（二）材料费用的分配 1、分配原则：
?构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成
本项目；
?对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。
2、分配标准的确定原则：合理与简便
?合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。 ?简便性：作为分配标准的资料容易取得。
3、材料费用分配标准的类型
?定额消耗量比例 ?系数比例 ?产品产量比例 ?重量比例 ?体积比例等。
4、分配的一般方法：（计算的基本公式）：
?选择一定的分配标准
?分配率=分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和
?某种产品应负担的分配对象=该种产品的分配标准×分配率
（1）定额消耗量比例分配法
?方法1：
–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
–材料消耗量分配率=材料实际总消耗量÷各产品材料定额消耗量之和
–某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
–某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价
?例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际
产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
运用方法1计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 × 4 ＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤） 2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2 3、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤） 乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤） 合计 1200（公斤） 4、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 ＝2688（元） 乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 ＝2112（元） 合计 4800（元）
?方法2：
?为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：
–某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
–材料费用分配率=材料实际总消耗量×材料单价÷各产品材料定额消耗量之和
–某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量× 材料费用分配率
运用方法2计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 ×4 ＝560（公斤） 乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤） 2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8 3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元） 乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元） 合计 4800（元）
（2）材料定额费用比例法 ?某产品某材料定额费用
=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额
=该产品实际产量×单位产品该材料消耗定额×该材料计划单价
?材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料费用定额之和
?某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 × 材料费用分配率