?本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200
本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5 ＝400
?本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元） 本月乙产品应分配的制造费用＝400×20 ＝ 8000（元）
合计 32000（元） ?“制造费用”的期末余额为借方2000元。
?说明
–采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。
?分配差异的处理
–全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。
?例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”帐户的差额进行调整。
?年末，“制造费用”帐户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。 ?甲产品应调减制造费用
＝6640× 311250/415000 ＝ 4980（元） 乙产品应调减制造费用
＝6640× 103750 /415000 ＝1660 (元) ?调整分录：
借：基本生产成本－甲产品 4980
－乙产品 1660 贷： 制造费用 6640 第五节 生产损失的核算
?了解废品损失和停工损失的概念、内容，熟悉停工损失与废品损失的核算方法。
?废品损失的核算；
?停工损失的核算。
1、概念
?在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。 2、类型
?生产损耗 在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。 ?生产废料 作价入库或变卖收入 ?废品损失 ?停工损失
（一）废品及废品损失的概念
1、废品的概念及类型
–是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、
半成品或产成品。 包括： ?可修复废品
–指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品。
?不可修复废品
–指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品
2、废品损失的概念及内容
–由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：
?不可修复废品的报废损失 ：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失
?可修复废品的修复费用 ：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用〔耗用的材料、人工等〕。
3、需要指出的问题
?下列情况，不应作为废品损失处理：
?经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，；
?产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；
?实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。
4、废品损失核算的原始凭证 –经过审核的废品通知单
（二）废品损失的核算方法
–根据成本补偿原则 ，废品损失应计入产品成本。
1、帐户的设置
?“废品损失”帐户 ，按车间和产品别设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏。
? 通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“ 废品损失” 帐户月末没有余额。
? 产品成本明细帐内应单设“ 废品损失” 成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。
2、废品损失归集的核算
?转出不可修复废品生产成本：根据编制的不可修复废品损失计算表 借：废品损失－××产品
贷：基本生产成本－××产品
?发生可修复废品的修复费用 借：废品损失－××产品 贷：原材料 应付工资
应付福利费 制造费用等
?回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项 借：原材料
其他应收款
贷：废品损失－××产品
3、废品损失分配的核算
?根据废品损失明细帐归集的废品损失，结转分配废品净损失。 借：基本生产成本－××产品 贷：废品损失－××产品
4、不可修复废品生产成本的计算 1）按废品所消耗的实际费用计算
–即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：
?废品负担的直接材料＝ 某产品的直接材料费用总额 ×
合格品约当量＋废品约当量
?废品负担的直接人工＝ 某产品的直接人工费用总额 ×
合格品工时＋废品工时
?废品负担的制造费用＝ 某产品的制造费用总额 ×
合格品工时＋废品工时
?约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。 5、举例：
?例：某工业企业某车间生产甲产品100件，生产过程中发现1件为不可修复废品。甲产品成本明细帐归集的生产费用为：直接材料125000元，直接人工4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料于生产开始时一次投入。生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。另外，甲产品生产过程中发现2件可修复废品，当即进行修复，耗用原材料200元，工人工资40元，制造费用50元，此外，应向过失人索赔100元。 ?要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；
（2）编制废品损失归集与结转的会计分录； （3）登记废品损失明细帐； （4）登记甲产品成本明细帐。
?（1）计算转出不可修复废品的生产成本，编制不可修复废品成本计算表。
项目数量（件〕直接材料工时直接人工制造费用合计合格品和废品生1001250001625487524375154250产费用费用分配率废品生产成本
11250125012033601518003410 ?会计分录：
借：废品损失－甲产品 3410
贷：基本生产成本－甲产品 3410
?（2）回收废品残料价值
借：原材料 200
贷：废品损失－甲产品 200
?（3）可修复废品发生的修复费用
借：废品损失－甲产品 290
贷：原材料 200 应付工资 40 制造费用 50
?（4〕应向过失人索赔 借：其他应收款 100
贷：废品损失－甲产品 100
2） 按废品所耗定额费用计算
?不考虑废品实际发生的生产费用数额，直接根据废品数量和各项费用定额计算废品成本。 ?举例：计算简单，请见教材84页
三、停工损失的核算
1、停工损失的概念
–生产车间在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。
2、停工损失的核算 （1） 帐户设置
? “ 停工损失” 帐户：按车间设置明细帐，帐内按成本项目设置专栏进行明细核算。 ? 产品成本明细帐内应单设“ 停工损失” 成本项目，以反映产品成本中包含的废品损失。
（2）帐务处理：
?发生：
–停工期间发生的、应计入停工损失的各项费用
借：停工损失
贷：原材料、应付工资、应付福利费等
?结转：区别原因分别处理
–应取得赔偿的停工损失
借：其他应收款 贷：停工损失
–由于自然灾害等引起的非生产停工损失，计入营业外支出 借：营业外支出
贷：停工损失
–应计入产品成本的停工损失（若停工车间生产多种产品，则应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品成本明细帐的“停工损失”成本项目）。
借：基本生产成本 贷：停工损失