（二）交互分配法 1、概念
–需进行两次分配：
（1）对内分配（交互分配）
? 以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。 ? 费用分配率＝待分配费用÷ 辅助生产劳务总量
（2）对外分配
? 以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。 ? 费用分配率＝交互分配后的实际费用÷ 非辅助部门耗费劳务总量
? 交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用
2、举例
辅助生产费用分配表 一次交互分配法
交互分配
借：辅助生产成本－供电车间 989.10 －供水车间 1176.52 贷：辅助生产成本－供水车间 989.10 －供电车间 1176.52
对外分配
借：基本生产成本－甲产品 4548.78
制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 营业费用 603.02 贷：辅助生产成本－供水车间 4272.42 －供电车间 8832.58
（三）代数分配法 1、概念
–采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率〕，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。
2、举例 以前例资料
设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本 则， 4085＋6000y＝82600x 9020＋20000x＝46000y 解得， x＝0.0658 ，y＝0.225
辅助生产费用分配表 代数分配法 金额单位：元项目供水车间供电车间合计待分配生产费用（元〕4085902013105劳务供应总量（m3、度〕8260046000单位成本（分配率）0.06580.225耗用数量20000供电车间分配金额1316.00辅助生产耗用数量6000车间耗用供水车间分配金额1350.00分配金额小计1316.001350.002666.00耗用数量20600基本生产－甲产品分配金额4635.004635.00耗用数量4100016000基本生产车间分配金额2697.803600.006297.80耗用数量160002400行政管理部门分配金额1052.80540.001592.80耗用数量56001000专设销售机构分配金额368.48225.00593.48分配金额合计（帐户贷方合计〕5435.0810350.0015785.08“辅助生产成本”帐户借方合计5435.0010336.0015771.00借贷方差额（尾差）-0.08-14.00-14.08
注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435＝4085＋1350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336＝9020＋1316（所承担的水费）。 会计分录：
借：辅助生产成本－供电车间 1316 －供水车间 1350
基本生产成本－甲产品 4635
制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 营业费用 593.48 贷：辅助生产成本－供水车间 5435.08 －供电车间 10350
（四）计划成本分配法 1、概念
?先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；
?然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。
?为简化起见，差异可全部计入管理费用
2、举例
辅助生产费用分配表 计划成本分配法 金额单位：元项目待分配生产费用（元〕劳务供应总量（m3、度〕单位成本（分配率）耗用数量供电车间分配金额辅助生产耗用数量车间耗用供水车间分配金额分配金额小计耗用数量基本生产－甲产品分配金额耗用数量基本生产车间分配金额耗用数量行政管理部门分配金额耗用数量专设销售机构分配金额按计划成本分配金额合计供水车间4085826000.06200001200.00供电车间9020460000.24合计131051200.00410002460.0016000960.005600336.004956.005525.00569.0060001440.001440.00206004944.00160003840.002400576.001000240.0011040.0010220.00-820.002640.004944.006300.001536.00576.0015996.0015745.00-251.00 辅助生产实际成本（帐户借方合计〕辅助生产成本超支或节约差异
会计分录：按计划成本分配
借：辅助生产成本－供电车间 1200 －供水车间 1440 基本生产成本－甲产品 4944
制造费用 6300 管理费用 1536 营业费用 576 贷：辅助生产成本－供水车间 4956
－供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额 借：管理费用 251 贷：辅助生产成本－供电车间 820 －供水车间 569
（五）顺序分配法（阶梯法）
?概念
–各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。
?特点
–前者分配给后者，后者不分配给前者；
–后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的费用
?举例 （见教材6３页）
第四节 制造费用的归集与分配
?掌握制造费用的概念，帐户设置，分配方法和会计处理。
?制造费用的概念和内容； ?制造费用的归集； ?制造费用的分配； ?制造费用的核算。
1、概念
–各生产单位（分厂、车间〕为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。 2、内容
–间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。
–间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。 –其他制造费用
1、账户设置
–“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用项目设专栏进行明细核算。 –明细项目：p73
–若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。
2、核算程序（下页图示）
–生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本； –生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间
各种产品的生产成本。 –分配方法如下：
?概念
–按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时〕的比例分配制造费用。
?分配标准
–生产工人工时、生产工人工资、机器工时。
?计算公式
–制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数 –某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率
?例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”帐户
借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。 产品名称甲乙丙合计 分配标准（生产工时〕3260275026588668分配率2.5分配额（元）81506875664521670 ?制造费用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658〕
＝2.5
?甲产品应负担的制造费用＝3260×2.5=8150（元） ?乙产品应负担的制造费用＝2750×2.5＝6875（元） ?丙产品应负担的制造费用＝2658×2.5＝6645（元）
会计分录：
借：基本生产成本－甲产品 8150
－乙产品 6875 －丙产品 6645
贷：制造费用 21670
?概念
–各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。
?计算公式
–年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数
–某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率
?例：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 ；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”帐户本月期初余额为借方1000元。
?甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000 乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000 ?年度计划分配率=400000÷（15000＋5000〕＝20