（三）材料费用的核算
1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。 （见教材举例）
2、帐务处理 ：
?直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；
?用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；
?基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；
?厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；
?产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。
根据材料费用分配表编制会计分录： 借：基本生产成本----X产品 辅助生产成本----Y车间
制造费用----基本车间（材料费） 管理费用----材料费 营业费用----材料费
贷：原材料----主要材料（A材料） （四〕燃料费用分配的核算
?其程序和方法与材料费用分配基本相同。
1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。
2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。 （五）低值易耗品摊销的核算 1、摊销额处理：
?领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此： ?产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户； ?厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户； ?辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。
2、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法
（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）
?领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”
等帐户，贷记”低值易耗品”帐户。
?报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造费用”、“管理
费用”等帐户。
?例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为
－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。
领用生产工具， 借：制造费用 600 贷：低值易耗品 600 结转低值易耗品成本差异，
借：制造费用 24 （600×(－4％)〕 贷：材料成本差异
－低值易耗品成本差异 24 报废生产工具残料入库， 借：原材料 40
贷：制造费用 40
（2）分次摊销法 （适于单位价值较高、使用期限较长的低值易耗品）
?特点：低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成本、费用。
?摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用”，分月摊销；摊销期限在一年以上的，转作“长期待
摊费用”，分月摊销。
? 帐务处理：
?领用时，借记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目；贷记“低值易耗品”科目。
?分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”科目；贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。
?例：某企业生产车间领用专业工具一批，计划成本为36000元，低值易耗品成本差异率为＋2％，
该批低值易耗品在两年内分月平均摊销。
?领用时，
借：长期待摊费用 36000 贷：低值易耗品 36000
?月末调整成本差异 ，
借：长期待摊费用 720 （36000×2％〕 贷：材料成本差异
－－低值易耗品成本差异 720
?分月摊销时，
借：制造费用 1530【（36000＋720）÷24】 贷：长期待摊费用 1530 三、外购动力费的核算 （一）外购动力费的核算
?外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。
?付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。
?问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?
?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付
的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。
?若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。
（二）外购动力费的分配
?外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；
?无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。
（三）外购动力费的帐务处理：
?将其费用计入相应的成本、费用帐户：
1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”帐户； 2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”帐户； 3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”帐户； 4）厂部管理用的动力费，应借记“管理费用”帐户； 5）贷记“应付帐款”（或银行存款）帐户。
?产品成本明细帐是否单设“燃料及动力”成本项目，应视情况而定。
1〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较大，应单设“燃料及动力”成本项目；
2〕若外购动力费、燃料费占产品成本的比重较小，不需单设“燃料及动力”成本项目，燃料费记入“直接材料”成本项目，外购动力费记入“制造费用”成本项目。 四、工资费用的核算 （一）工资总额的组成
?1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。
?2、计件工资：分个人计件和集体计件。
?3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
?4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。 ?5、加班加点工资
?6、特殊情况下支付的工资
（二）工资费用的原始记录
?企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职
工工资的原始记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
–考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考
勤卡片（考勤钟打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕 –产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。
（三）工资的计算
1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。 –月薪制下计时工资计算的两种方法：
?按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
?按出勤天数直接计算 （加法）
某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)
?日标准工资的计算方法：
?按30天算日工资率：
日标准工资＝月标准工资÷30
?按20. 92天算日工资率：
日标准工资＝月标准工资÷ 20. 92 其中，20. 92＝（365－104－10〕÷12
?在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤
日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。
?例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15
天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。
（1）按30天计算日工资率，
?日工资率＝840÷30＝28（元〕
?按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）
?某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）－（病假天数×日标准
工资×病假扣款率）
＝840－4×28－2×28×（1－90％） ＝840－112－5.6 ＝722.4(元)
? 按出勤天数直接计算（加法）
?某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×日标准工资×(1－病
假扣款率)
＝28×（15＋10）＋2×28×90％ ＝700＋50.4 ＝750.4 (元)
（2）按20.92天计算日工资标准：
?日工资标准＝840÷ 20.92 ＝40.15（元）
–按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：
?某职工本月应得工资
＝840－4×40.15－2× 40.15 ×10% ＝671.37(元)
– 按出勤天数直接计算（加法）
?某职工本月应得工资
＝15×40.15＋2×40.15×90% ＝674.52(元)
2、计件工资的计算
（1）个人计件工资的计算
?方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）
–这里的产品产量=合格品数量＋料废品数量
–料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。 –工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。
?某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率
?方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率
?例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定
额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。
?方法一：
–应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价） –甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率 ＝30÷60×2＝1（元）
–乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5 （元）
–应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100 （元）
?方法二：
–应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率 =（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）
（2）集体计件工资的计算
?按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。 ?集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘
积为分配标准进行分配。