?例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资
50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。
工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数 分配额（元） 黎明 6 20 25 赵豪 5 18 23 张灰 4 16 22
合计 -- -- 70 50000
–试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。
计算如下： 工人姓名 黎明 赵豪 张灰 合计
等日工资率级 （元） (1) 6 5 4 20 18 16 出勤天数 (2) 25 23 22 70 分配标准 (3)=(1)*(2) 分配率 (4) 分配额(元) (5)=(4)*(3) 500 414 352 1266 39.49（50000/1266） 19745 16348.86 13906.14 50000
（四）工资费用分配的核算
1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。
–表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料。 ?月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。
?若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。
2、工资费用分配的帐务处理
–应按工资的用途分别计入有关成本、费用帐户：
–生产工人的工资应记入“基本生产成本”帐户的“直接材料”成本项目，车间管理人员工资记入“制造费用”帐户，辅助生产部门的工资费记入“辅助生产成本”帐户，医务及福利部门人员工资应记入“应付福利费”帐户。
3、分配方法
?生产工人工资中的计件工资，属直接人工费用，应直接计入产品成本明细帐； ?计时工资及其他工资一般属间接人工费用，应在各受益产品之间进行分配。
?分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时）
?分配公式：
–生产工人工资分配率＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和 –各种产品应分配的工资额＝各产品实际（定额）工时×分配率
?例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000
元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。
?甲产品定额总工时＝1000×1＝1000（小时） 乙产品定额总工时＝400×2.5＝1000（小时） 丙产品定额总工时＝450×2＝900 （小时）
?生产工人工资分配率＝58000÷2900＝20
?甲产品应负担工资费＝20×1000＝20000（元） 乙产品应负担工资费＝20×1000 ＝20000（元） 丙产品应负担工资费＝20×900＝18000（元）
4、工资费用分配表（P49 ）
–应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。
（五）计提职工福利费的核算 –帐务处理：
?可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。
–职工福利费分配表。(P50)
?一般与工资费分配表合并编制。
四、折旧及其他费用核算 （一）折旧费用的核算
–我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，现行会计制度允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。
–应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。 ?即月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；
?月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。
–折旧费用分配的核算
?折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。
?折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。 ?折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方
（二）其它费用的核算
–除了上述以外的其他要素费用，包括：
?邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、
交通补助费、利息、费用性税金等
–其他费用的核算：
?有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；
?有的应计入当期损益，借记“管理、财务、营业费用”账户； ?有的根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用”账户。
第三节 辅助生产费用的归集与分配
?掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。
1、辅助生产：
–是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。 2、辅助生产车间的类型：
–只生产一种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。
–生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。
3、辅助生产费用：
–辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。
–为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。
4、辅助生产费用核算的特点
–辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。 –辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。
–辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。
–先归集，后分配。归集是为分配作准备。
?“辅助生产成本”帐户
?一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。
1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置
?辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）
?辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，
?为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用－－辅助生产”帐户单独归集，而是
直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本”明细帐按费用项目设专栏。〕
2、辅助生产费用归集的帐务处理 ?设置“制造费用－辅助生产”帐户
? 不设置“制造费用－辅助生产”帐户
三、辅助生产费用分配的核算
?辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。
?辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等帐户等借方。
?各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。
?辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。
?辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法、（顺序分配法）。
例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页） 受益单位基本生产－甲产品基本生产车间辅助生产车间－供电辅助生产车间－供水行政管理部门专设销售机构合计16000560082600410002000060002400100046000 耗水（m3)耗电（度）2060016000 下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。
（一）直接分配法
? 概念
– 各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。
? 适用
– 适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。
? 举例
?其中，单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量） ?水单位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3) ?电单位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)