案例二 我国合并财务报表编制实务
一、基本情况介绍
A公司是从事加工制造的股份有限公司，B、C公司是A公司于以前年度投资并取得控股权的子公司，D公司是B公司的子公司。按照国家有关会计制度的规定，A公司作为母公司应编制合并会计报表，为便以编制合并财务报表。A公司要求集团内的子公司采用《企业会计制度》，统一各子公司会计政策，如按照应收账款余额的5%计提坏账准备，对于存货、固定资产、长期投资计提减值准备。合并财务报表的编制方法执行财政部颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其相关指南和解释的规定。以母公司和纳入合并范围的子公司的会计报表以及其他有关资料为依据，抵销内部事项计算合并，以编制合并会计报表。 二、要求
根据给定的资料（未给定部分不予以考虑）完成以下任务：
1．根据C公司的会计报表以及会计报表附注相关资料，编制C公司的现金流量表（现金流量表格式见附件1）；
2．确定合并范围，并陈述理由；
3．编制合并范围内各公司之间发生的内部交易事项的合并抵销分录；
4．编制2010年度合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表（合并会计报表格式见附件2）。 三、个别会计报表资料
（一）A公司个别会计报表资料 1.会计报表
表2-1 资产负债表
编制单位：A公司 2010年12月31日 单位：元 资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 期末数 3000000 640000 900000 7000000 100000 年初数 4000000 800000 8000000 200000 负债和股东权益 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 流动负债合计 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 其他非流动负债 负债合计 股本 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 期末数 9000000 620000 5700000 1500000 300000 17120000 12600000 29720000 30500000 2000000 7000000 14000000 53500000 12000000 32820000 30000000 2000000 6000000 10000000 48000000 80820000 年初数 10000000 820000 5000000 1500000 3500000 20820000 12000000 流动负债： 10000000 12000000 21640000 25000000 3200000 3000000 非流动负债： 13380000 12820000 30000000 30000000 5000000 10000000 10000000 递延所得税负债 非流动负债合计 12600000 股东权益： 61580000 55820000 83220000 80820000 负债和股东权益合计 83220000 表2-2 利润表
编制单位：A公司 2010年度 单位：元 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 本年数 52000000 30000000 2000000 2000000 3000000 600000 1000000 320000 1660000 560000 15380000 420000 400000 15400000 5400000 10000000 上年数（略） 表2-3 所有者权益变动表
编制单位：A公司 2010年度 单位：元
本年金额 项 目 股本 资本 公积 减：库存股份 盈余 公积 未分配 利润 所有者 权益合计 股本 资本 公积 上年金额 减：库存股份 盈余 公积 未分配 利润 所有者 权益合计 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动（减少以“-”号填列） （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1．可供出售金融资产公允价值变动净额 2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响 4．其他 上述（一）和（二）小计 30000000 2000000 6000000 10000000 48000000 30000000 2000000 500000 0 6000000 10000000 48000000 1000000 4000000 5500000 10000000 10000000 续表 本年金额 项 目 股本 500000 资本 公积 减：库存股份 盈余 公积 未分配 利润 所有者 权益合计 0 股本 资本 公积 上年金额 减：库存股份 盈余 公积 未分配 利润 所有者 权益合计 （三）所有者投入或减少资本 1．所有者投入资本 2．股份支付计入所有者权益的金额 3．其他 （四）利润分配 1．提取盈余公积 2．对所有者（或股东）的分配 3．其他 （五）所有者权益内部结转 1．资本公积转增资本（或股本） 2．盈余公积转增资本（或股本） 3．盈余公积弥补亏损 4．其他 四、本年年末余额 1500000 -1500000 -4500000 -4500000 0 -500000 30500000 2000000 7000000 14000000 53500000 5