审计工作底稿
5、工作底稿的保存（续）
（3）不必保留在审计文档中的文件举例
在审计中积累的某些形式的文件不应保留在我们的审计文档中。
这样的文件包括： ? ? ? ? ? ? ? ?
以上文件在审计完成时应从审计文档中去除。记住，任何个人文档在审计结束时也应被销毁。
财务报表、意见函或类似文件的草稿； 工作底稿的草稿； 复核意见或其他复核评价；
“待完成事项”摘记，其标注的工作已经完成； 被取代的客户准备的明细表和分析表； 被取代的excel电子表格或word文件的版本； 客户电子基础数据文档（用于编制明细表等）；或 多余的纸张（包括多余的电子邮件）。
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审计工作底稿 三、工作底稿指南
1、计划你的工作底稿和它们的内容
在编制工作底稿前进行适当的计划，能节约时间、方便复核，并清楚你要参与的审计过程。 在编制审计工作底稿之前： ? ? ? ?
了解审计程序和它对整个审计的影响。 决定做什么，记录什么。
了解审计工作底稿的使用（如，一份明细表还能在编制纳税申报表时使用）。 决定使用的最合适的格式（如， Excel或Word），根据审计过程的需要而定。
（1）底稿的样式 所有书面的审计工作底稿应包括：
?
(1) 被审计单位：
(2) 财务报表截止日/期间： (3) 项目： ? ?
如，XX有限公司 如，20XX年12月31日 如，预付费用
在工作底稿的顶端有一个标题或开头，包括：
在工作底稿的右上角的“编制人-复核人”一栏中填入执行和复核工作的审计人员的名字或缩写及完成日期。
（2）什么时候打印底稿 一般来说如果可行的话，工作底稿应以电子文件形式完成和保存。但是，仍然需要一
些必须的书面文件。所有必要的书面文件应在书面文档中归档。
一般说来，如果文件太大或太复杂，你应把电子文件打印出来以方便复核。
以下的文件必须包含在书面文档中。
内部文件 书面底稿至少必须包含下列文件： ? ? ? ? ? ? ? ?
总体审计策略和审计工作总结 报告签发单—由适当的人员签署 业务约定书—由客户和中瑞岳华共同签署 重要性水平确定表
财务报表—由客户盖公章，并由其法定代表人、主管会计工作的负责人和财
? ?
务会计机构负责人签名并盖章（对上市公司、拟上市公司或其他需以适当方式公布财务信息的公司而言）含有已审计财务报表的正式信息披露文件，如上市公司年度报告和拟上市公司招股说明书的印刷文本等。
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审计工作底稿 计划你的工作底稿和它们的内容（续）
外部文件
除了以电子形式创建或获得的文件，我们也必须保留一些从其他来源获得的客户底稿或证据。例如： ? ? ? ? ? ? ? ?
客户管理层声明书 律师信函 银行询证函回函
来自第三方的确认证据，如对债权／债务询证函的回函、公司内部对账记录
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2、建立你的工作底稿
审计工作底稿 （1）根据审计程序编制你的工作底稿
例如，一个审计过程可能要求我们分析并寻求支持“管理费用——专业服务费”账户的证据。附录I-图表1中的“管理费用——专业服务费”明细表显示编制者完全了解审计过程，因为它具体地描述了执行的审计过程及产生的结论。审计师注意到与费用账户相关的合同、金额、期间，并描述客户为之付款的服务的性质。
附录I-图表2展现了对客户应计奖金费用的有效分析。它说明年末余额是怎样得到的，以及负债的计算。另外，它说明了负债和费用账户之间的关系，由此展现一张与奖金有关的所有交易的完整画面。
不要在一张审计明细表中包含太多的信息——你可以使用几张明细表。
如果你对在一张明细表中清楚表述信息有困难，考虑使用辅助明细表以方便理解和复核。
如果发票或其他明细表能帮助复核者更清楚地理解，你可以复印这些文件，把它们包含在文档中，以避免写很长的描述（例如，专业服务发票）。
记住对那些不是由你复印的，而是别人提供给你的复印件作出记录-你是否看过并把它与原件比较过。
一般用文字描述来补充说明审计明细表上的数据。
明细表上要包括所有必要的信息，或如果解释性的说明太长，可以把明细表与一张独立的工作底稿交叉索引，描述对于交易什么是重要的。例如，在分析固定资产增加或修理费用支出时，描述费用为什么支出是重要的。诸如“挤压机器上的电工活”之类不清楚的描述，需要回头再次看看发票。这句话可以是描述一项可能的“修理”费用，也能代表一项应予资本化的项目。一个清楚的描述可能是“修理挤压机器上的电线”，这样就对支出的性质及其在会计上的费用化／资本化处理不容易产生歧义。
应采用适当的形式编制审计程序的计划，并表明是否完成所有的审计程序。
我们不仅要完全了解我们特别领域的审计程序，还必须了解这些特殊审计程序的执行是怎样影响整个审计的其他部分的（如，账户间的内在关系）。在附录I-图表3短期借款的例子可以充分说明这点。
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审计工作底稿 审计短期借款的目的是评估资产负债表日负债的账面金额；确认已经抵押的资产；确认在资产负债表上的负债已适当地分类；及支持相关的应计利息和费用账户。程序包括向贷款人确认借款余额、复核借款协议、复核并测试年内发生的借款本金和利息。
附录I-图表3中详细记录了所有年内发生的短期借款本金和相关利息交易。另外，草拟财务报表所需的短期借款信息（如抵押部分 ）也包含在工作底稿中。
了解正在编制的明细表的所有用途。
了解正在编制的明细表的所有用途，熟悉审计业务的要求、被审计账户和所涉及的风险。 ?
例如，业务是否包含首次草拟或复核客户的纳税申报表（或应纳税所得额调整表，下同）？如果是的话，你应知道为达到这个目的所需的信息，及据此修改相应底稿。
为获得这个信息，可通过以下途径：与项目复核经理讨论，复核本年度的审计计划和以前年度的审计工作底稿及报告。
一般说来，复核以前年度工作底稿中类似的明细表能帮助确定工作底稿明细表的可接受形式。
然而，如果你依靠以前年度的工作底稿，你必须意识到审计程序或客户组织的变化，这些变化要求工作底稿的形式也相应改变。记住：要经常重新考虑以前年度工作底稿的形式，确认是否需要修改以使表述更加有效，并/或节省审计时间。
复核以前年度的工作底稿也能帮助我们领悟以前年度审计遇到的问题。
以前年度的工作底稿描述了根据以前年度审计程序中列出的审计步骤所执行的详细程序。尽管这些以前年度的明细表对可接受的工作底稿形式给出参考，但本年度明细表的内容并不限于此。本年度的审计工作底稿应包含本年度测试中执行的程序和由此得到的结论等精确信息。避免从以前年度审计的明细表中抄写描述或“标记”索引。审计范围、会计系统或客户组织上的变化都会导致这些描述不准确或引起误解。
（2）试算平衡表
试算平衡表反映从客户编制的未审计财务报表到审定财务报表的调整和重分类过程，也是审计工作底稿体系中数据传递的重要环节。
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