2、建立你的工作底稿（续）
审计工作底稿 （8）客户信息的复印件
在我们审计底稿中包含的复印件应真实拷贝原文件，我们需要确认这样一个标准程序。
复印（或采用其他方式复制，本部分以下同）文件放在我们审计工作底稿中并形成其中的一部分。在复印文件中执行的审计程序和加入的批注与那些由客户编制的明细表的要求类似——见这本指南的前面部分。确保如果你收到或复印文件准备归入审计底稿时，你应：
(a) 检查原始文件并在复印件上标明“已检查原件”；
(b) 在复印件上标注客户来源（“X先生”或“Y女士”）并标上我们收到/制作拷贝的
日期；
(c) 在复印件上写上姓名（你是收到/制作拷贝的中瑞岳华审计小组成员）；和 (d) 确保复印的质量，它应当清楚，并且包含完整的原件内容。
根据协议或合同的性质决定我们要完整复印还是仅仅复印摘要。
在我们审计过程中，我们经常遇到许多不同形式的协议或合同。一般程序是，如果协议等资料对客户的经营十分重要，或让不太有经验的审计小组成员在较少直接监督下参与复核这样的协议，我们一般完整复印。 在后一种情况下，进行完整复印是为了确保审计小组中更多的高级成员在他们复核过程中能复核这个文件。就协议来说，我们一般要进行完整复印的文件包括： ? ? ?
因为全部复印很花时间，而且制作和复核那么长的复印件会使审计成本很高，记住在你制作很多复印件时要考虑再三。
如果协议是常规协议，例如租赁协议，我们会考虑在当期的审计底稿中只包括相关页码的摘要复印件，可以在永久性档案中加入协议的完整复印件。确保那些制作和加入的复印件完全交叉索引到相关的审计测试底稿或审计底稿的相关部分。
重大的收购或处置子公司、主要经营线或主要资产； 贷款协议；和
有重要解决方案的会议记录。
（9）发票归档
如果发票或其他明细表能帮助复核者更清楚了解情况，你可以拷贝这些文件并把它们归入底稿中，从而避免写冗长的描述（例如，专业服务发票）。记住在拷贝上标明是你拷贝的还是别人提供的，以及你是否看过原件并与原件比较过。
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2、建立你的工作底稿（续）
审计工作底稿 （10）审计结论
我们工作底稿的主要目的之一就是记录适当的证据来支持我们的审计结论、意见和分析。
结论需要清楚表达问题和总体发现，使复核者能全面了解发现问题的主要方面。在这本外勤工作指南的附录II中有如何写结论及书写风格的指导。
记录结论 作为一名新的审计人员，你会完成的审计测试的类型包括： ? ? ? ?
穿行测试 控制测试
由于发现错误而执行的额外测试/程序 实质性测试，包括： - - - -
?
我们的工作底稿包括符合性测试项目的清单，发现的例外情况（如果有的话）的清单、例外的原因和含义，及由于例外对我们决策的影响和变化。在一些情况下，这些信息应记录在审计程序表中。
在很多情况下，应在具体工作底稿中写上结论。作出的评价应详细描述事项、交易、过程、发现和结论。尽管对于一个相对简单的结论而言只需一个简单的评价就够了，但还是应使用一张独立的工作底稿来记录审计结论。举例来说： 1. 2. 3.
对那些预计发生重大错误的审计领域进行综合风险评估：中等风险或高风险。 在判断关于账户余额的公允列报上有重大问题或争论；及
在一个审计领域中遇到需要进一步详细解释的复杂问题，需要额外审计和解释以获得满意结论；
分析性复核程序 主要项目测试 细节测试，和 其他样本抽样
任何第三方或客户编制的确认函、分析、对账单或其他证据
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2、建立你的工作底稿（续）
审计工作底稿 （10）审计结论（续）
记录结论(续)
记住，做出的评价代表你的结论，并要讲得通。
例如，一张工作底稿中显示很多审计测试中发现的重大差异或错误，但得出这样的结论：所有账户没有重大错误，或控制程序如设计的那样起作用，适当记录了关联交易，这样是讲不通的。这样的结论会使复核者对你分析数据及做出合理审计判断的能力产生怀疑！
花点时间来保证你的结论是从你的发现中合理得出的。和审计复核经理讨论你的发现和结论是最适当的，如果必要的话可以咨询经理和/或合伙人。当我们咨询时，就能得到正确答案。
结论表述的样本
根据工作的性质和包含的证据来决定工作底稿中结论的形式。以下是一些在不同程序和目的下结论表述的例子：
穿行测试——不测试控制
对一个重要流程进行穿行测试，包括从交易开始的那一刻到流程结束的观察和记录。它包括检查流程中文件和信息的流动（包括会计交易）。
这种穿行测试通常是当控制风险被评价为最大的情况下执行，我们不对相关控制是否有效获取证据。这种穿行测试的目的是确认我们对流程设计的了解。一个适当的结论表达可以像以下那么简单： ?
“我们对工资的重要流程执行了穿行测试，发现操作的流程正如我们所记录和理解的那样。” 穿行测试——测试控制
对控制的穿行测试与以上描述的穿行测试有一些不同。因为我们也对控制的有效性进行评价，我们的目的是确认我们对流程设计和相关控制的了解，确定操作的流程是否像设计的那样，并确定在操作中是否使用相关控制对流程进行衡量、管理和控制。
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2、建立你的工作底稿（续）
审计工作底稿 （10）审计结论（续） 结论表述的样本（续）
正因如此，应加上一个关于控制有效性的附加评价。这种穿行测试的一个适当的结论表述是：
“我们对工资的重要流程执行了穿行测试，发现流程和相关控制的操作正如我们所记录和理解的那样。就我们在测试中获取的证据看，流程的控制是有效的。”
控制测试
我们通常执行控制测试来确认和搜集关于内控是否正如我们理解那样运作的证据。 当注意到例外时，结论中应提及例外情况。详细的审计工作和解释及我们计划和执行的测试应包括在我们工作底稿的主要部分中，但不应包含在结论表述中。
我们的目的是要得出控制是否有效的结论，以及当注意到例外时，是否会导致我们评价控制无效或不可靠。当控制无效且不能依赖时，确保在继续工作之前把这个情况与项目复核经理、项目经理或项目合伙人讨论。结论表述的例子如下：
无例外 ?
“ 我已根据审计程序表，对销售、应收和收款流程的主要控制进行了测试。我认为，主要控制正如设计的那样起作用，是有效的、可靠的。” 有例外 ?
“我已根据审计程序表，对销售、应收和收款流程的主要控制进行了测试。在测试中，我注意到一处独立的差异，但对此有很好的弥补性控制（如B100中讨论的那样）。我将我的样本扩大到40项。我确认内部控制像记录的那样操作。我也复核了弥补性控制的操作，并与控制复核者吴女士讨论了这项例外。我认为，测试的主要控制正如设计的那样起作用，是有效的、可靠的。”
?
“我已根据审计程序表，对销售、应收和收款流程的主要控制进行了测试。在测试中，我注意到几处差异，它们像蓄意的，并且没有如B100中讨论的那些弥补性控制。我认为，所测试的主要控制不像设计的那样起作用，是无效的、不可靠的。” 20
审计工作底稿 2、建立你的工作底稿（续）
（10）审计结论（续） 结论表述的样本（续）
分析性复核程序
分析性复核程序是通过比较衡量和评估客户财务和非财务数据与客户自己的、客
户所在行业的、甚至是竞争者的历史和未来（如预算和预测）的数据，及审计师定义的参数。这些程序可以从简单的比率或余额比较到使用复杂的回归模型。执行分析性复核程序包括建立精确和期望的数额、模型或关系，以及调查未预计的差异。要求的精确度是程序性质和我们对风险评估的要求所决定的。
我们的主要目的是作出评估，以确认财务和非财务数据之间是否存在合理或可预见的关系，并在我们可接受的期望限度之内。结论表述的例子如下：
无例外
?
“我已根据审计程序表中所列的测试程序，检查了质量保证准备和销售金额。根据客户和行业的经验，我们预计有小于5%的销售返工和退回，且我们合理估计今年的趋势大约3%。因此认为质量保证准备和销售金额之间的比例关系是合理和公允的。”
有例外
?
“我已根据审计程序表中所列的测试程序，检查了质量保证准备和销售金额。根据客户和行业的经验，我们预计有小于5%的销售返工和退回，但我们的合理估算表明今年的趋势大约为8%。因此认为根据销售收入计提的质量保证准备被低估，建议进行以下的审计调整（调整分录#2）。 关键项目测试和详细的实质性测试
关键项目测试和详细测试是与所测试的交易余额直接相关的程序。由于测试的性质，得出的结论和注意到的错误只与那些具体交易余额相关。
无例外 21