二、审计（20分）
材料（一）
ZTJ会计师事务所的王华和李胜两位注册会计师负责对CD路桥工程股份公司的下属公司NH公司进行2013年度财务报表审计（ZTJ审【2014】11-20号），并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。NH公司2013年度财务报告于2014年3月25日获得董事会批准。该公司管理层与ZTJ会计师事务所就审计中发现的有关公司财务处理和风险控制方面发现的问题进行了充分的沟通。注册会计师审计发现该公司项目部应收工程款的责任人不够清晰，公司总部对各项目部应收工程款的动态管理缺乏有利管控等问题。在对该公司子公司NH工程公司的审计过程中，事务所两位注册会计师王华和李胜注意到如下事项：
表1 年末余额或年度发生额
单位：万元
项目资产总额股本资本公积盈余公积未分配利润营业收入利润总额净利润金额420001500080002000180036000600400 （1）NH公司会计政策规定，对应收工程款采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1-2年的，按其余额的40%计提；账龄2-3年的，按其余额的60%计提，账龄3年以上的，按其余额的80%计提。NH公司2013年12月31日未经审计的预收款项账面余额23445000元，明细情况如下：
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表2 预收账款明细表
单位：元
账龄客户名称预收账款-a公司预收账款-b公司预售账款-c公司预售账款-d公司预售账款-e公司小计21250000210000025000600000-950000070000700001年以内30150002100000250001～2年内2～3年内3年以上 （2）NH公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本与合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2013年1月，NH公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。2013年度实际发生成本25200000元。2013年末，预计完成该项目合同尚需在2014年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但NH公司在2013年度尚未确认与该项目合同相关的主营业务收入和主营业务成本。
（3）2013年1月起，NH公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低该公司施工成本，因此予以批准。2013年11月31日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确定无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。NH公司在研发过程中发生材料费30000000元，工资费用6000000元，其他相关费用4000000元，共计40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。NH公司在2013年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“研发支出—费用化支出”22000000元、“研发支出—资本化支出”18000000元，贷记“原材料”30000000元、“应付职工薪酬”6000000元、“银行存款”4000000元；在结转研发支出—费用化支出时，借记“管理费用”22000000元，贷记“研发支出—资本化支出”22000000元；在确认无形资产时，借记“无形资产”18000000元，贷记“研发支出—资本化支出”18000000；在摊销该项无形资产时，借记“制造费用—专利技术”300000元，贷记“累计摊销”300000元。
（4）2012年2月，NH公司与某广告代理公司签订了广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌形式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。
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展示时间为2012年2月至2014年1月共计两年，若因故在展示期间终止广告，则代理方应退还终止广告期间所对应的广告费用。NH公司于2012年7月一次性全额支付该项广告费用，并全额进入2012年度销售费用。王华和李胜两位注册会计师在审计该公司2012年度财务报告时认为，应自2012年2月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用”7800000元，贷记“销售费用”7800000元的审计调整建议。HZ公司调整了2012年度财务报表，但未调整2013年度相关账户和财务报表。
（5）NH公司2013年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本为8000000元。在编制2013年12月31日资产负债表时，NH公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。2014年3月24日，该外国上市公司因所在地区发生地震造成其股票价值与2013年12月31日相比下挫了60%，从而导致NH公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。
（6）2013年1月31日，NH公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，2013年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于NH公司的办公。2013年3月31日，NH公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为2013年3月31日至2015年3月30日，租赁费用总额为1440000元，自2013年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。NH公司于2013年1月31日做了增加固定资产—商住楼30000000元的会计处理；公司于2013年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记“管理费用—折旧费”825000元、贷记“累计折旧”825000元的会计处理；于2013年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540000元、贷记“营业收入—其他业务收入”540000元的会计处理。 问题：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对事项（1）至（6），请分别回答两位注册会计师是否需要提出审计处理建议？如若需提出审计调整事项建议，请直接列示审计调整分录（3分）（注：审计调整分录均不考虑对NH公司2013年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）
（2）如果考虑审计重要性水平，假定NH公司分别只存在注册会计师提出的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受两位注册会计师针对6个事项提出的审计处理意见（如有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出两位注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种
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意见类型的审计报告。（3分）
材料（二）
2013年初，注册会计师对CD路桥工程股份公司2010、2011、2012年度的工程收入成本进行了审计，发现工程收入成本的确认计量方法与会计准则《企业会计准则第15号—建造合同》不符，建造合同管理与核算存在一定缺陷。经讨论，决定对2010、2011、2012年的工程项目逐个进行清理。为便于操作，公司提出由会计人员设计一张表格，在这张表格上反映各个项目历史数据和需要调整的如预计收入预计成本、累计和当年实际发生合同成本、工程变更、完工进度、资产减值工程款的结算等要素，调整的会计科目和金额，以及数据出处的经办部门。
工程项目收入成本调整表编制说明（示例用，仅供答题参考）：（1）本表数据无特殊说明的情况下，借方金额以账面数据列示，贷方金额前加负号列示。（2）完工进度确认方法：成本百分比法（＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100%）
工程项目收入成本调整表
（列示2010年调整表，2011年、2012年格式相同）
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工程合同名称合同业主全称基本工程类型信息总合同名称合同起始年份预计/实际完工年份填写部门财务部 门财务部 门财务部 门经营部 门经营部 门1.11.21.31.41.51.6施工合同中工程项目名称施工合同中建设单位或发包人根据项目主体工程判断选择存在大的工程项目合同的时候需要填列填列合同约定日期尚未完工项目填列预计完工日期；已完工项目填列实际完工日期。此处完工日期一定要填写准确，公式设置中对截止该日期的完工百分比设定为100%，若不准确，将导致填写混乱。见上面说明2指合同初始中标金额扣除暂定金后的余额，为了便于后面公式取数，此处用负数填列技术部门测定的预计工程量初始预计总成本为投标后对项目编制项目总预算金额项目1项目2合同结果能否可靠估计合同预计总收入(负数)工程合同预计总完工量完工量单位工程合同预计总成本(正数)预计(利润)/亏损完工进度确认方法2010年工程合同名称变更后完工时间 完工量增加/(减少)变更后合同预计总完工量 合同变更合同预计总收入(增加)/减少变更后合同预计总收入预计总成本增加/(减少) 变更后合同预计总成本 变更后预计利润财务部门经营部门技术部门技术部门经营部门财务部门填写部门经营部门技术部门经营部门1.71.81.91.11.111.121.13自动计算，无需手动填列，此处负数表示盈利，正数表示亏损 - 见上面说明3施工合同中工程项目名称项目1 - 项目22.12.22.32.42.5若施工内容等变更对完工时间影响，最新的预计完工时间至2010年末累计工程工作量变动额，需具备合理的支撑资料 - 至2010年末累计合同预计总收入累计变动额。注意：增加填负数，减少填正数；需具备合理的支撑资料注意：以负数列示 - 至2010年末累计预计总成本变动额，需具备合理的支撑资料自动计算 - - - - - 经营部门2.62.72.8自动计算，无需手动填列，此处负数表示盈利，正数表示亏损 -
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