2010年工程合同名称补充信当期累计实际开票结算金额(正数)息当期累计实际已收款金额(负数)已同业主确认的完工量/成本金额/实测百分完工百比分比期末应确认的完工百分比主营业务收入(2010年应确认的合同收入)2010年末累计应确认的合同收入主营业务成本(2010年应确认的主营业务成本)2010年末累计应确认的主营业务成本资产减值损失——合同预计损失（2010年度应确认的损失）2010年末累计应确认的资产减值损失——合同预计损失已完工未结算当期累计发生的合同成本(正数)填写部门财务部门财务部门财务部门3.13.23.34.14.25.15.25.35.45.55.65.75.85.95.15.115.125.135.145.155.16施工合同中工程项目名称2010年账面累计发生的工程施工-合同成本2010年账面累计业主批复计量金额并开具发票金额截止2010年末项目累计回款金额请注意该处提示项目1项目2请在21行选择请在21行选择请手动填列？%一般填列成本金额，若选择完工量法或实测百分比法请手动填列时，此处需手工填列数据？% - - 未考虑截止2010年末，预计合同损失转入主营业务成 - 本的部分。下同 - 应确认已结算未完工的金额－工程施工——合同成本(2010年末累计应确认的合同成本)－工程施工——合同毛利(2010年末累计应确认的毛利)－工程结算(2010年末累计应确认结算金额)2010年末存货跌价准备应有余额2010年末应收帐款应有余额2010年末预收账款应有余额－2010年末累计结算金额－2010年末累计收款金额未考虑截止2010年末，预计合同损失转入主营业务成 - 本的部分。下同 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 36
2010年工程合同名称主营业务收入主营业务成本资产减值损失——合同预计损失2010年末工程施工与工程结算差额帐面金额－工程施工——合同成本－工程施工——合同毛利－工程结算2010年末存货跌价准备2010年末应收帐款余额2010年末预收帐款余额主营业务收入主营业务成本资产减值损失——合同预计损失已完工未结算已结算未完工－工程施工——合同成本－工程施工——合同毛利应调整－工程结算金额存货跌价准备应收帐款预收帐款填写部门6.16.26.36.4财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门财务部门6.56.66.76.86.96.17.17.27.37.47.57.67.77.87.97.17.117.127.137.147.157.16施工合同中工程项目名称项目1项目2自动计算截止2010年12月31日账面数据，手工填列,借方数据以账面数据填列，贷方数据前加负号填列。同上同上同上同上同上 - - - - - - - - - - 若为损益类科目，请在D列对应位置选择”P\同上同上同上 - - - - - - - - （其他科目）（其他科目）（其他科目）请在此行前加行检查 - - 37
经对成新高速公路G标段工程项目审计发现：
1．项目工期在2010年1月份至2012年6月份，预计合同总收入2.5亿元，2010年12月工程变更，变更部分预计收入0.5亿元。公司没有做相应调整。
2．2010年初预计总成本2.09亿元，工期中没有做调整。经重新计算和工程变更的成本追加，2010年底、2011年底、2012年6月份，预计总成本分别为2.4亿元、2.42亿元和2.44亿元。
3．合同成本。 “工程施工—合同成本—成新高速G标”余额如下：2010年12月31日、2011年12月31日、2012年6月30日分别是1.5亿元、2.378亿元和2.42亿元。经审计发现：（1）2011年12月，隧道工区领用施工材料0.3亿元，至2011年12月31日，尚有0.2亿元还没有使用。（2）2012年6月31日，应付协作单位的劳务工资0.02亿元没有预估。
4．成新高速G标项目，在2010、2011、2012年已经确认的合同收入分别是：1.6亿元、0.705亿元、0.5 亿元。
此外，CD路桥工程股份公司的工程施工收入、成本的确认标准为：工程施工收入以项目部取得的计量款或按业主批复的计量支付证书的工作量为准（包括暂扣的工程保留金，不包括各类预付款），并根据每期计量报告逐期确认。同时根据业主批复计量的进度作为完工进度结转工程结算成本。目前执行《建造合同》单位的收入、成本确认涉及合同、工程、预算、财务等多部门，同时由于建筑市场尚不规范，合同总收入的不确定性较高，工作量与工程施工无对应关系。此外，公司根据经验数据或考核指标确定预计总成本。
公司多个项目经理部2009年及以前年度暂估未结算的成本时，暂估工程施工时缺乏充分依据（无合同、内部审批手续、分包方的报量表、工程管理部门的确认单等），在2010年将以前年度暂估冲回，导致2010年的毛利率远高于2009年度毛利率，公司存在调节利润的主观可能。经初步统计，公司已完工的项目（项目已经销账结束）在2010年冲回营业成本有约2200万元（部分有以前年度工程造价咨询报告，未及时进行处理），直接导致2010年利润增加约2200万元。 问题：
（1）请结合注册会计师审计中发现的问题，重新确定成新高速G标项目2010年12月31日、2011年12月31日、2012年6月30日的完工百分比。（1.5分）
（2）计算成新高速G标项目在2010、2011、2012年度里应该确认的合同收入和合同成本。
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（3分）
（3）依据《企业会计准则15号—建造合同》规定的工程施工收入和成本确认和计量的具体方法及其前提条件，请分析审计中发现的CD路桥工程股份公司的《建造合同》收入和成本核算与《企业会计准则第15号—建造合同》精神的不一致之处体现在哪里？（2分）？ （4）请你从注册会计师角度，评价该公司的《建造合同》核算流程中存在的控制风险对经营成果准确性和财务报告的公允表达的潜在影响并提出合理化建议？（2分）
材料（三）
CD路桥工程股份公司采用BT（建设-移交）模式参与公共基础设施建设，合同授予方是政府，公司负责BT项目的投融资和建设，项目完工后移交给政府，政府根据回购协议在规定的期限内支付回购资金（含占用资金的投资回报）。CD路桥工程股份公司在过去三年内签订的该类BT项目中大部分项目公司同时提供建造服务。为规范公司BT项目的会计核算，公司决定聘请会计师事务所设计并代拟相应的BT项目核算制度。
问题：假设你作为该公司主审注册会计师，请问你将如何协助CD路桥工程股份公司设计BT项目核算办法（提示：要阐述报告期内采用的主要会计政策和会计估计）？（4分）
材料（四）
CD路桥工程股份公司公司报告期内不断进行技术创新，为安全生产提供保障。例如，在施工中创造和使用了“钢抱箍顶升技术”、“桩基三合一工艺”、“智能张拉与循环压降技术”等多种新工法、新工艺，充分发挥了技术方案对质量、成本的保障监督作用。公司强化安全生产，不断加大对安全生产的经费投入，持续开展全员安全教育，全年未发生重特大安全生产事安全生产费用，根据财政部下发的“财企[2006]478 号”《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》，该公司及下属涉及公路、桥梁施工的子公司均适用本办法，按收入金额的 1%计提安全生产费。
安全费支出主要包括安全人员工资、工程项目安全检查费用、工程项目在施工过程中购买的安全设施和对现场作业人员进行安全培训教育等费用。2014年审计申报期下属某子公司安全生产费用计提和使用情况时发现：2013年度，少计提安全生产费用的金额2812000元。全年使用的安全生产费用14353742.15 元中有5250000元是于当年6月份形成固定资产的安全设施支出，至2013年底，该下属公司计提了500000元的折旧费。
问题：结合审计发现，请列出补提安全生产费用、安全生产费用使用的账务处理？对形
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成固定资产的安全生产费用如何进行会计处理？（1.5分）
三、财务会计（20分）
材料（一）
CD路桥工程股份公司2013年度收到各类计入当期损益的政府补助（与企业业务密切相关，按照国家统一标准定额或定量享受的政府补助除外）合计近508万元。以该公司下属建筑企业XN工程公司为例，XN工程公司2013年发生了下列政府补助业务，（1）2013年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与环境治理相关的费用100万元；（2）2013年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用20万元；（3）2013年6月15日，收到国家240万元的政府补助用于购置安全生产设备，6月20日，XN工程公司用240万元购置了一台符合要求的设备。假设该设备按5年、采用年限平均法计提折旧，无残值；（4）收到税务部门的增值税返还20万元。
问题：根据上述资料，编制2013年XN工程公司与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产的，编制2013年度固定资产提折旧的会计分录（金额单位用万元表示）。（2分）
材料（二）
CD路桥工程股份公司下属HB建筑公司与YA市政府签署了一项价值40000000元的建筑合同，承建一栋大楼，工程始于2011年7月开工，预计2013年9月完工。最初，预计工程总成本为36000000元，到2012年底，由于材料价格上涨等因素影响，预计总成本为42000000元。该项工程于2013年5月竣工。由于提前竣工，客户同意支付奖励款6000000元。
单位：元
项目至目前为止已发生的成本完成合同尚需发生的成本已结算工程款实际收到的工程款 2011年12,600,000.00 23,400,000.00 18,000,000.00 17,000,000.00 2012年31,500,000.00 10,500,000.00 18,000,000.00 17,200,000.00 2013年41,600,000.00 ——10,000,000.00 11,800,000.00 问题：根据以上资料，编制HB建筑公司2011年、2012年和2013年相关业务的会计分录。要求列出确认建筑合同收入、合同毛利并结转合同成本的会计分录及其金额。（3分）
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