人进行纳税申报所费的时间（机会成本）和交通费用，聘请税务代理人的费用支出等。
（3）政策费用。它是纳税人出于自身利益的需要试图影响税法变化所发生的费用。纳税人时常以一定的方式要求政府改变税法。如1986年美国税制改变以前，房地产经纪人花了大量费用雇佣说客向政府游说，旨在保留所得税的大宗扣除项目--房地产抵押利息扣除等。
税收本身效率原则就是力求降低税收成本，以保证国家取得更多的收入。提高税收本身效率的途径主要有：
（1）运用先进科学的方法进行税收管理，防止税务人员营私舞弊；
（2）简化税制，使其易于理解和掌握，尽量给纳税人方便，减少税收的征管环节；
（3）精简税务人员数量，既防止人浮于事，又防止对纳税人为设置各种障碍；
（4）尽可能将纳税人负担或费用转化为税务部门的管理费用，从而达到降低税收成本的目标。
三、负所得税（negative income tax）的鼓励原则
负所得税是弗里德曼在60年代提出来的，这一政策建议的基本内容是，确定一个收入标准，在此标准以上的收入征税，在此标准以下的收入给予补贴（即负税率），但补贴并不是固定标准，而是根据收入而定。具体来说，在某个收入标准之下，居民都可以得到补贴，但收入越高，补贴之后的总收入越多，收入越低，补贴之后总收入也越少，这样既可以实现社会保障，又可以使获得补贴者仍有工作的积极性。
设ya为实际家庭收入，yb为给予补贴的收入标准，ya为家庭总收入，ym为最低生活费用，tn为负所得税税率，Tn为负所得税额，则有：
Tn = tn(yb-ya)
如果家庭没有任何收入，则： Tn = tn·yb = ym
这表明最高的负所得税可以保证最低生活费用。
当家庭收入不为零时，得到负所得税之后，家庭总收入yd为： yd=ya+Tn=ya+tn(yb-ya)
这表明尽管大家的收入都在政府规定的某一标准以下，但原有家庭收入越高，得到负所得税以后，实际收也就越高。
我们可以用一个数字例子来说明这一点：
假定最低生活费用为： ym=5000元
负所得税率tn=0.5，给予负所得税的收入标准：yb=10000元。如果家庭没有收入，则：yd=0+Tn=0+0.5×(10000-0)=5000元
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如果家庭收入ya=2000元，则：
yd=2000+Tn=2000+0.5×(10000-2000)=6000元 如果家庭收入ya=8000 元，则：
yd=8000+Tn=8000+0.5×(10000-8000)=9000元 如果家庭收入ya=10000元，则：
yd=10000+Tn=10000+0.5×(10000-10000)=10000元
这里要进一步说明的是：负所得税的收入标准yb是指补贴的标准，在此表明10000元以下的家庭要补贴，10000元以上就不补贴，而且要用正税率征税，公式就应该有所改变。
一、公共税收制度的特征
1.什么是税收制度
税收制度，一般是指国家各种税收法令和税收征收管理办法的总称，是国家向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，成为征纳双方共同遵守的法律依据。税收制度属于上层建筑的范畴，由国家制定，体现国家的意志，反映了国家与纳税人之间的相互关系。
税收制度有广义和狭义之分。广义的税收制度是指国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度。一般包括税法通则、各税种的基本法规、条例、实施细则、具体规定和稽征管理办法等等。其中，税法通则是一个国家征税的最基本的法律，主要规定一个国家征税的总则、税制原则、税种设置等内容。各税种的基本法规或称为某某税税法，或称为某某税条例，或称为某某税暂行规定等，它是每一种税的基本法律，也是国家向纳税人征税的基本法律依据，主要规定对什么征税，由谁交纳、交纳多少等内容。实施细则是在各税基本法规基础上制定的执行性、补充性、解释性法规。各税的具体规定是根据基本法规和实施细则制定的对某一事物或某一行为征税的详细规定。
狭义的税收制度是指国家设置某一具体税种的课征制度。它一般由纳税人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等要素构成。国家要设置税种征税，必须以法津或制度的形式对这些要素作出明确的规定。
税收制度的上述含义既相互联系又相互区别，广义的税收制度规定税制的基本格局，其中心是税种之间的组合问题，狭义的税收制度则是某个具体税种的法律规定形式，反映的是征税活动的具体规范。显然，二者是有区别的。但是，离开各个税种的具体法律规范，广义的税收制度也就不存在了。同时，税种配置的基本格局又影响和制约各个税种具体的法律规范。
国家税收制度的确立要根据本国的具体政治经济条件而定。由于各国的政治
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经济条件不同，所以各国的税收制度也不尽相同，具体的征税办法更是千差万别。就一个国家而言，由于各个时期的政治经济条件不同，税收制度也有所差别。我国的现行税收制度就是经过几次较大的改革逐步演变而来的。
二、公共税收制度对生产的作用
税收效应是指纳税人因政府课税而在其经济选择或经济行为方面作出的反应，以及由此对社会经济运行本身的影响。
经济学家曾经希望能够保持税收的中性，但是这实际上只是建立完善税制的努力方向，在现实经济生活中，税收作为一种强制和无偿的国家占有社会产品的过程，总会对纳税人的经济选择或经济行为发生影响，对经济资源配置和经济稳定增长发生影响。也就是说，税收实际上不可能是人们想象的处于中性。因此，我们必须对税收的经济影响加以研究。对税收效应的研究有利于人们制定合理的或尽可能\中性的\税收政策。
1、税收对生产的影响
税收对生产的影响主要通过对劳动供给和投资的影响而起作用的，当然税收状况如何对储蓄产生的影响也影响生产，但储蓄实际上并不是一个简单的生产问题。传的储蓄等于投资一些在许多国家也受到了挑战，所以我们得将税收对储蓄影响列入到生产中来。
（1） 税收对劳动与投资的影响
人们在分析研究税收对劳动与投资的影响时，一般认为这种影响是两方面的：税收既对劳动和投资有收入效应，又对劳动和投资有替代效应。税收的收入效应，是指由于征税或加税使纳税人的收入发生变化，并影响其经济行为所产生的正负影响和综合反应。税收的替代效应是指由于征税，使某一种商品或服务与另一种商品或服务之间的相对价格发生变化，结果改变了人们对各种商品或服务的选择，用一种不征税或征税少的商品或服务来代替征税或税率高的商品或服务。
① 税收对劳动供给的影响。
收益是影响劳动供给发生变化的重要因素。税收之所以会对劳动供给发生影响，就在于它是对纳税人个人收益的一种扣除。
劳动者的时间由劳动和闲暇两部分构成，二者均是弹性的（劳动者可以自行调整且不会危及基本生活）。假定一个劳动者的劳动供给随收入的增加而增加，则他的劳动供给曲线S是上扬的。如收入用工资率表示，P的劳动供给变化可用图6-2表示。
在图6-2中，劳动者的劳动时数随工资率的提高而逐渐增加。当工资率下降时，P就减少工作时数。劳动者在征税前可支配的收入为W1，劳动时数为H1。假定政府对P的工资收入征税W1W2，劳动者可支配的收入降至W2，随着劳动边际收益的减少，P的劳动时数由原来的H1减至H2，这表明政府征税促使劳动者减少劳动供给而增加闲暇选择，这时税收对劳动供给产生替代效应。
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图6-2 P的劳动供给曲线
如果劳动者的劳动供给在开始阶段随着工资的提高而倾向增加，但工资水平上升至一定限度后，劳动者对工资收入的需要被认为不那么迫切了。工资水平再高上升，劳动供给不再倾向于增加，而趋向于减少，此时劳动供给曲线S先是递增，然后是一条向后弯曲的线，见图6-3。
图6-3 劳动供给曲线
图6-3所表示的是，劳动者在征税前后的可支配收入为W1，劳动时数为H1。政府征税W1W2后，劳动者的可支配收入由原来的W1下降至W2。随着劳动者税后可支配收入的减少，劳动者的劳动供给倾向于增加，劳动时数由原来的H1增加到H2。这时税收对劳动者的劳动供给产生了收入效应。政府征税减少了劳动者可支配收入，劳动者为维持以往的收入或消费水平而倾向于更勤奋地工作，从而减少闲暇和享受。了就是说，政府征税后会使劳动供给增加。
概括来讲，税收对劳动供给的影响，主要取决于劳动供给曲线形状：当劳动者的劳动曲线上扬时，课税会使其减少劳动供给，增加闲暇；当劳动供给曲线向后弯曲时，课税会使其增加劳动供给，减少闲暇。
西方经济学家对于税收的影响进行了大量的更有说服力的产证分析。英国的布雷克等人对税人就劳动供给问题进行过问卷调查，并对课税与劳动供给变化的
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相关程度进行过回归分析，两种方法得出的结论是基本一致的。课税对劳动供给的不利影响是轻微的，某种程度上有提高劳动供给的功效。课税会使劳动者更加努力地工作，劳动供给倾向于增加。其他学者研究的进一步结论还有：在相同所得的情况下，比例税率比累进税率更多地能够激励劳动者供给的增加，换言之，比例所得税更具收入效应。因为比例税率和平均税率相等，税后边际收益相等。而累进税率的边际税率大于平均率，税后边际收益递减，所以累进所得税的替代效应更显著。
② 税收对投资的影响。
所谓投资是指企业一定时期内用于购买资本物品的支出。投资是一个流量，它意味着资本货物的形成。
所有作为企业的纳税人都要追求最大利润。为了实现利润最大化，纳税人会一直投资到投资成本等于投资收益时为止，只要投资收益大于投资成本，纳税人会一直投资下去。所以影响纳税人的投资行为的主要因素是投资收益和投资成本。
税收影响纳税人投资行为主要是通过影响纳税人的投资收益和投资成本体现出来的。税收对纳税人的投资收益的影响主要表现在公司所得税的课征上。政府课征公司所得税，会压低纳税人的投资收益率，并使投资收益和投资成本对比发生变动，从而对纳税人的投资行为产生两种不同的影响。
第一种影响是投资收益率的下降，投资对纳税人的吸引力降低，造成纳税人以消费代替投资。
在图6-4中，纵轴代表纳税人对投资的选择，横轴代表对消费的选择，政府课税前，纳税人对投资和消费的组合用AB线表示。AB与无差异曲线 L1在P1点相切，表明P1点的所决定的投资和消费组合可给纳税人带来最大的效用。
图6-4 税收对投资的影响
现假定政府对企业征收公司所得税，若纳税人因此而倾向于减少投资，其对投资和消费的选择组合线会从AB向内放置至DB，DB与新无差异曲线L2在P2点相切，此切点决定了纳税人税后可获得最大效用的最佳组合。即投资额变为L2，小于税前的L1，消费额为C2，大于税前的C1，说明因政府课税而减少了私人投资。
税收对投资的第二种影响是：若纳税人因政府征税而减少了可支配收益，纳税人为了维持以往的收入水平而不得不增加投资，则税收对纳税人的投资起了鼓
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