基于制造成本的产品报价问题研究
专业: 企业管理 硕士生: 石岭
指导教师: 韩洪云教授
摘要
当今全球市场竞争日益激烈，企业的经营环境发生了深刻的变化，产品生命周期越来越短，产品品种日益增加和不断更新，消费需求日益多元化，世界制造业市场发生了重大的变化，已经从传统的相对稳定型的市场演变为动态多变型市场。企业为了适应新的市场竞争环境，迫使企业在技术支持、组织结构和经营战略等多个方面进行调整与改革。随着市场经济的深入发展和完善，市场经济对企业经营者提出了“快速反应”的要求，产品报价研究正是在这种背景下逐渐兴起并得到了迅速发展与应用。本文在产品报价理论的基础上，运用成本会计学、现代管理学的理论知识，在不改变当前制造成本法的前提下，以产品制造成本为基础，借鉴作业成本法 (ActivityBased一Cost，简称ABC)的多动因分配思想，根据不同的作业动因采用不同的分配标准，将期间费用分配计入产品成本，在产品完全成本的基础上，构建新的产品报价模型，使企业产品报价工作建立在比较准确的成本信息之上，减少成本在企业报价中的信息失真率。本文首先分析了现代制造业环境的变化，探讨了面向客户报价的重要性和必要性，对当前国内外的产品成本估算和报价研究现状进行了详细的分析讨论，指出了当前研究所存在的问题，提出了论文研究的目的、意义及文章的创新之处;其次，提出产品的报价基础—产品基准成本，在此基础上分析了期间费用的再分配问题，引入了作业成本法的多动因思想，对三项费用(管理费用、销售费用、财务费用)进行了产品间的多动因分配;再次，分析了产品报价的重要性，探讨了产品报价的几个影响因素，结合报价的目标及原则，建立了新的产品报价模型，并就报价策略问题进行了探讨;最后，通过对案例企业进行实证分析，从实践的角度证明了运用多动因思想进行的成本估算能够有效降低成本信息失真度，使企业获得报价优势，与多因素报价模型一起为企业实现竞争优势服务。 关键词:产品报价;成本估算;基准成本:报价模型;报价策略
Research on Product quotation based on manufacturing industry Speeialty:BusinessManagement Name: ShiLing
Instruetor: Prof.HanHongyun
ABSTRACT
Nowadays the global market competition is fierce day by day，the management
environments of enierprises changed deeply，the products life cycle is shorter and shorter， the product variety inereases and brings in constant renewal day by day，the consumption demands become pluralism inereasingly，these led to worid market of manufaeturing industry has changed greatly which have already developed into the changeable market of the trends from the traditional and relatively steady market.So，Enterprises，inorder to adapt to the new market eompetitive environment，are forced to adjust and reformin many as Peets，forexample:technical support，institutional framework and management strategy，etc.With the deep development and perfeeting of market economy，market economy has proposed the request for“ fast reaction”to enterprises operators，the produets quotation is just studied rising gradually，developing rapidly，and
application unde rthis kind of baekground.
Based on the theory of produets quotation、theory of cost accounting、theory of moden
management，on the premise of not changing the present method of cost eomputation， this thesis dismentales the ovethead cost to the products with the thoughts of multifactor cost-drive of ABC，and with the whole cost of products this thesis designs a new products quotation model， whieh makes the quotation based on the exact cost information， and reduce the distorted rate of information in the quotation of enterprise.
This thesis analyzed the environment change inmodern manufacturing industry at first， discussed the importance and neeessity of facing customer offers，gave a detailed analysis and discuss about cost estimation of produet and present situation of offering study at home and abroad，pointed out the questions in present research，and then put forward researeh purpose， meaning and innovation of the thesis.Seeondly，thisthesis proposed offering foundation of produets-basic cost of products，and analyzed realloeation question of expenses， as well as conducted multi-reasons alloeation to three expenses(administrative expenses，selling charges， financial expenses)by introducing multiplied-reasons of aetivity-based cost; then， set uP new products model based on the quotation goal and prineiple after analyzing importance of products quotation and discussing several in flueneing factors of produets quotation;Finally， empirical analysis on case enterprise in dieated that，cost estimation based on the multi-reasons thoughts can lower distorted degree of cost message effectively，got quotation advantage of enterprises，and realized competing advantage together with multi-faetor quotation model.
Kcywords:Produets quotation;Cost estimation;Basic cost;Quotation models;Quotation tacties 111
目录
第一章绪论?”................................................??“.........??”...........................??”.1 1.1研究的背景、目的和意义.........................................................................??1 1.1.1研究的背景.........................................................···.··························??1 1.1.2研究的目的和意义...........................................................................??2 1.2国内外研究现状分析....................................·...·········································??3 1.2.1作业成本法的研究现状...................................................................??3 1.2.2产品报价的研究现状...........................??，.....................................??8 1.2.3当前产品报价研究存在的问题.....................................................??10 1.3本文的主要工作....................................................···································??11 1.3.1本文研究的总体思路和技术路线，................................................??11 1.3.2本文的创新点..............................................···································??12
第二章报价基础—产品基准成本研究................................??“............??。二~.13 2.1面向报价的产品成本...............................................................................??13 2.2企业期间费用对报价的影响...................................................................??14 2.3基于多动因的期间费用分配...................................................................??16 2.3.1作业成本法的多动因费用分配观.................................................??17
2.3.2期间费用的多动因分配..................??，........................................??19 2.4基准成本的计算.............................................................·.....···············，····??23 第三章产品报价问题研究二“..?“.............············??“·?“·······??“·?”二“二““二““·24 3.1产品报价的重要性..............??，..............................································??24
3.2一影响产品报价的因素..........................................??，..................??，..??:.，25 3.3企业报价目标与原则...............................................................................??27 3.4产品报价模型设计...............................................................??，.............??29 3.5产品报价策略...........................................................................................??犯 第四章实证研究二”.?“.?““二“一““?.””二“.?“。.“二““.?””.””.??““”””‘.”.?““二“.35
4.1企业背景...................................................................................................??35 4.2基准成本计算.......................................................??，.............................??38 4.2.1生产成本.................................??，........??，..................................??38 4.2.2期间费用分配.................................................................................??38 4.2.3产品基准成本计算..............??‘....................................................??43
4.3产品报价测算?，........................................................................??‘........??44 4.3，1企业现行报价测算.................................................??，.................??44 432新模型的报价测算......................................??，............................??44
4.3.3新旧模型下的报价比较分析.......................??，..........??，......??、?46 第五章总结与展望二””.”.““.?“二“””““””.““”“”.””““”””“一“.”.”.“~一”.“””?.48 000044 5.2
全文总结 研究展望
致谢.....??，.?“........??“...??“..??“”.”...??”?“.?”...........??”?“二”?”.50 参考文献...?”二”...........??”.......??“.?”?““........??”二“..??“?“..?”””?。.?”二”.51
附录..?”...??“.......??”“...............??“”.??“?“......??.“....??““.?““..??53
附录一客户技术要求影响系数Kl调查表....................................??，.......??53
附录二企业现状影响系数K2调查表...............??‘...................??，?，......??54 附录三市场环境影响系数K3调查表.??，..........??，.................................??55 攻读硕士学位期间发表的学术论文.““”””.”~“““一“.“““.““二“”二““.”.””?”.”.”二?.56
第一章绪论
1.1研究的背景、目的和意义 1.1.1研究的背景
当今全球市场竞争日益激烈，企业的经营环境发生了深刻的变化，产品生命周期越来越短，产品品种日益增加和不断更新，消费需求日益多元化，世界制造业市场发生了重大的变化，己经从传统的相对稳定型的市场演变为动态多变型市场。同行业之间、跨行业之间的竞争非常激烈，主要表现〔1一3〕:
第一产品生命周期缩短。随着科学技术的发展，知识—技术—产品的时间日益缩短，新产品层出不穷。随着竞争及电子信息技术不断向产品渗透和融入，产品结构日趋复杂、生命周期越来越短。产品的市场寿命(产品从投放市场到被市场淘汰所经历的时间)大大缩短。例如:50%的电子产品的市场投放时间为四年，而家用电器的市场寿命已缩短到一年左右。
第二，用户需求多样化与产品的客户化。21世纪制造业的竞争将围绕不断推出的新产品和强烈的客户化供货以争夺市场的竞争。客户不再满足于企业提供的千遍一律的产品，他们希望得到满足其个性化需求的多样化产品，在产品中融入客户的个性化和多样化需求已经逐渐成为世界的潮流，而这一潮流又对企业造成了新的压力。
第三，多品种小批量生产比例增大。由于客户需求的多样化、个性化和市场竞争的国际化，越来越多的企业发现单靠一两种产品立足于市场竞争风险很大，在这种形式下，多品种小批量(甚至单件)在生产中的比例越来越大，对企业而言，当一种产品在市场上没有销路时，企业可以依靠其它产品继续生产和发展。但另一方面，由于产品品种多而批量小，企业很难通过大批量的生产方式去降低生产成本，致使产品的成本过高，严重影响了企业的经济效益。
因此，在这种多元化和单件小批量趋势下，由车间组织的大批量生产在逐渐的缩小，同时管理部门的组织活动逐渐的扩大。这些组织生产活动的变化直接导致了制造费用的减少和管理、营业等费用的增加。另一方面，这种市场竞争环境的变化以及引起企业间并购行为等也增加企业管理部门、销售部门应对环境费用的增加，而且这种状况随着我国经济的快速发展表现得越来越明显。
企业为了适应新的市场竞争环境，迫使企业在技术支持、组织结构和经营战略等多个方面进行调整与改革。随着市场经济的深入发展和完善，市场经济对企业经营者提出了“快速反应”的要求，产品报价研究正是在这种背景下逐渐兴起并得到迅速发展与应用。
1.l.2研究的目的和意义
研究目的
以产品制造成本为基础，借鉴作业成本法(ABC)的多因素分配思想，根据不同的作业动因采用不同的分配标准，将期间费用分配计入成本，在产品完全成本的基础上构建新的产品报价模型，使企业产品报价工作建立在比较准确的成本信息之上。通过建立科学合理的报价体系来提高企业的报价决策水平和企业的市场竞争力。
研究的意义
经过本文的研究创新，重新建立起来的报价系统具有以下的意义:
(l)改进了报价的依据基础。本文拟研究的报价是以产品的完全成本为基础的，而不是制造成本。完全成本更加接近产品的真实成本，因为它不仅包括企业的直接材料、直接人工，还包括企业的间接费用，间接费用通过成本动因进行分解，使个体产品成本更加准确，有利于相关决策者做出正确的决策。
(2)作业成本法的多成本动因分配的引入有利于企业加强成本控制。传统成本控制一般都关注的是生产环节的成本控制，而很少考虑到产品生产前和产品生产后的成本控制，由于本文所要研究的是产品完全成本基础上的报价，所以产品的完全成本就不只包括生产环节发
生的成本了，还包括期间费用。多动因分配法只是一个能够更加准确核算产品成本的方法，并不具有直接控制的功能，但能够准确核算出产品的间接成本，可以准确了解到企业为产品生产之外所发生的相关成本，然后进行成本利润分析，为下一次间接成本发生额确定一个合理的目标，进行成本控制。
(3)有利于推进作业成本管理 (AetivityBasedCostManagement，ABCM)的应用。我国企业现时普遍还处于传统的成本管理阶段，大多数企业实行的都是标准成本管理、定额成本管理等。由于企业竞争、报价、制定相关政策的需要，不得不推行能够更加准确核算产品成本的方法，
(4)完善了企业传统的报价模型。在我国目前的经济运行状况下，受市场竞争的约束，在很多情况下市场竞争就是价格竞争，因此企业报价成为取胜的关键因素。学界提出了许多报价模型和方法，但尚未有一个公认的以制造成本为基础的产品报价模型，各企业、公司的算法各不相同，而且大多数对外保密。但是无论什么产品，采用何种方式报价，产品的最终报价均可分割为产品成本、利润、税金等几个部分，传统的报价模式也是在此基础上形成的，也即:最终报价=产品成本十利润十税金。由于报价是产前行为，产品成本只能依靠历史数据、产品结构、制造工艺等进行估算。而利润和税金也是企业报价部门根据相关资料估算所得，因此这种形式的报价模型的成本依据含义不明，不够准确，或过于复杂不实用。而本文所建立的报价模式则克服了原有报价模式的不足，从根源上就趋近现实成本，并从多维角度去分析影响系数，降低了主观因素的影响，使最终报价更趋合理，为报价决策提供强有力的数据支持。
1.2国内外研究现状分析
1.2.1作业成本法的研究现状
ABC的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃里克·科勒(EricKohler)教授。科勒教授1952年编著的《会计师词典》中，首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯(George I Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》 (Activity cost ingand Input-out put Accounting)中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。
上世纪80年代初，开普兰也发表了一系列关于改革管理会计的文章，指出管理会计需要革新，学术界人士应该走出象牙塔，到实践中去总结经验。1984年11月发表了“昨天的会计和今天的经济”，指出现在的会计方法是在上世纪初的经济条件下制订的，己经不适时了。1985年发表了“昨天的会计”，开始提出间接费用分配问题是扭曲产品成本的重要因素〔4〕。1988年发表了“正确计算成本才能做出正确的决策”〔5〕，第一次提出间接费用分配问题的症结在于直接成本比例减少、间接成本比例增加而现行成本制度没有能够及时因应这一变化。并提出新的方法称为作业成本法。几乎与此同时，英国的《管理会计》杂志上发表了对开普兰的访问记，针对开普兰1987年出版的《相关性失却》，该文的题目是“相关性重获”[6]，认为在《相关性失却》一书中开普兰指出“需要设计一种全新的掌握和计算成本的方法”，这个方法己经出现了，它就是ABC。有人称之为成本会计的一项革命J险的变革。这期间比较有代表性的著作有:詹姆斯·布林逊(JameS·A·Brimson)的《作业会计:作业基础成本计算法》(1991)，彼得B.B.特尼 (Peter·B·B·Turney)的《ABC的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算))(1991)和库伯·开普兰等通过对八大公司试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理:从分析到 行动》(1992)等。
自80年代末提出ABC以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨到90年代前期，在英美的《管理会计》 (Management Accounting)、《成本管理杂志》(Journal of Cost