越早，就越可能达到降低成本的目的，在早期设计阶段，成本估算显得非常重要。 目前的成本估算，大多是在产品方案确定以后进行的，多集中于产品制造成本的 估算与预测，需要比较详细的零件参数;己有的设计早期阶段的成本估算方法只 适用于特定条件和环境，缺乏一般性。在概念设计阶段，由于设计方案还处于粗 西安建筑科技大学硕士论文
轮廓状态，使得进行成本估算所需要的信息十分匾乏，这是成本估算的困难所在。 许多现有的成本估算方法的通用性不强，实现成本估算所占用的时间太长， 无法达到快速估算的目标。另外，成本估算的目的除了实现报价外，还为了降低 成本，但是估算结果一般都是离散的数据，较难直接反映影响产品成本的因素， 因此，对于估算结果需要进行成本分析，将估算结果和分析报告同时反馈给设计 人员，帮助其做出设计决策。目前成本分析主要用于企业的核算分析，缺乏面向 设计的成本分析方法，不能很好的为设计人员服务。
另外，一些成本估算系统细化程度不够，影响产品的成本原因不能被有效识 别，其反馈的成本值不能对内在的成术结构进行分析，不能反映造成成本过高的 原因，难以达到对产品成本的有效控制。 2、报价模式太过复杂，不够实用
尽管许多数学模型具有相当的学术价值并且获得了一定程度的实践成功，但 是这些模型存在下述缺点，可操作性受到了一定的限制。 (1)管理者缺乏使用这些定量模型的知识; (2)数学模型不能反应管理者的决策风格;
(3)数学模型不能给出合理进化的假设，因此未来的决策是基于过去的假设; (4)模型仅仅反映了实际情况的部分而非全部; (5)报价人员与研究者之间偏好的差别;
(6)我国企业对对手及己方历史资料收集方面的欠缺;
(7)概率数学模型的假设与制造产品报价过程及其环境不符。 3、报价信息流通不顺畅、缺乏有效管理
企业集成环境或计算机系统中缺乏为设计人员提供新设计产品所需成本信息 的快速反馈机制。报价人员所需的资料分散在各部门各个人手中，这些部门间长 期存在隔绝，尽管报价人员尽力收集，但总是存在资料信息不全和不及时的问题。 由于报价工作的时效性，它不可能允许报价人员花过多的时间进行资料的收集、 分类工作。所以，需要一个报价系统，集成企业E即、M工S、CAD/CAM等系统， 充分利用信息集成技术来实现信息的快速、准确传递、查询。 .3本文的主要工作
1.3.1本文研究的总体思路和技术路线
论文的总体思路:本文在熟悉产品报价理论的基础上，运用成本会计学、现
代管理学的理论知识，对我国制造业产品报价中的成本信息失真问题进行了研究， 再从相关的费用理论切入，结合作业成本法的动因分配思想，采用定性与定量相 结合的研究方法，通过对陕鼓的长期调研，理论与实践相结合，提出适合企业报 西安建筑科技大学硕士论文
价的成本估算方法，减少成本在企业的报价中的信息失真率。
论文的技术路线:论文共分为5章。论文的第1章是绪论，包括论文的写作
背景、目的以及意义、论文的写作思路、国内外的研究现状，和文章的创新之处; 第2章提出了报价基础:产品基准成本的概念，提出了期间费用的再分配问题， 并将多动因理论应用于之前提出的问题，为下一章的产品报价模型的建立奠定了
基础;第3章是以产品报价的重要性为出发点，基于影响因素分析与目标原则展 开研究，建立了新的产品报价模型。这部分是全文的重点，也是论文的核心;第4 章通过实证分析，从实践的角度证明了运用多动因理论进行的成本估算能够有效 降低成本信息失真度，使企业获得成本优势，从而实现提高企业的竞争优势这一 最终目的。第5章对全文进行了总结，指出了文章的不足及需要改进的地方，同 时也展望了未来的研究前景。 13.2本文的创新点
(1)从当前企业经营环境出发，分析了目前企业成本核算弊端，引入了基于多 动因的分配理论，实现了期间费用在产品间的多因素分配，打破了传统的单一因 素分配方法。
(2)从产品完全成本构成分析入手，研究了实现报价的几个关键技术:重新估
算了产品的完全成本—基准成本，并设计了基于多种影响因素的成本报价方法， 建立了新的产品报价模型。 西安建筑科技大学硕士论文
第二章报价基础—产品基准成本研究
产品报价是指供货企业或公司响应客户询价，对客户所询目标产品报出的价 格和对客户其他要求所做出的答复，是根据产品的技术资料和企业的技术状况， 结合产品的各种成本组成进行详细的价格测算。
产品成本就是企业在生产和销售过程中以货币形式表现的全部费用支出。按照 马克思的成本理论，商品的成本是在正常生产、合理经营条件下的社会平均成本， 是生产商品的价值中物化劳动价值和活劳动价值的货币表现。它由物化劳动和活
劳动中的必要劳动的价值组成，也就是马克思劳动价值理论W二C+v十M中的C+V。 成本是企业维持简单再生产的补偿尺度。若按成本提供的补偿尺度得不到满足， 企业简单再生产就无法进行。产品成本的多少是决定产品价格高低的主要因素。 2.1面向报价的产品成本
现行会计制度规定，在制造成本法下，产品成本即生产成本或制造成本，包 括直接材料、直接工资、其他直接费用和制造费用，很显然这里没有包括期间费 用。然而作为定价基础的产品成本应包含企业的全部耗费或费用，即产品完全成 本。
完全成本是指企业生产经营过程中的各种资金耗费。在这里我们按照其与产 品生产经营有无直接关系和关系密切程度，可以将成本费用分为直接费用和间接 费用两部分。直接费用包括直接材料、直接工资以及其他直接费用。间接费用包 括制造费用、营业费用、财务费用和管理费用。从作为报价基础的角度考虑，本 文将其称为:基准成本。
基准成本是指与产品设计开发、生产与销售过程有关的，用于研发、物料消 耗、产品制造、管理和销售并包括其附属特殊费用的总成本，由于产品设计过程 主要是设计人员的智力劳动，自身非常复杂，不同的产品设计特性又不相同，其 成本难以估计，一般情况下所占总成本的比例较少(约5%)，同时按现行成本制度， 产品开发过程中的费用己包括在管理费用中。因此，这里讨论的基准成本构成不 包括设计开发成本。
那么，基准成本就可简化由生产成本和期间成本(管理、财务、销售费用)共
同构成，其中生产成本是主体，期间成本采用一定标准分配计入成本。图2.1表 示了基准成本的构成。 西安建筑科技大学硕士论文
基基准成本本
生生产成本 本 本期间成本 本 直直接材料、直接人人 人营业费用、财务务 工 工、制造费用 用 用费用、管理费用用 图2.1:基准成本的构成
2.2企业期间费用对报价的影响
期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，按照企业会计制度规定 应包括销售费用、管理费用和财务费用三类。销售费用指企业在销售产品、自制 半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机 构的各项费用，具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展 览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售 机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易 耗品摊销及其他费用。企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支， 不包括在销售费用之内，而应列入管理费用。管理费用指企业行政管理部门为组 织和管理生产经营活动而发生的各种费用，具体包括:公司经费、工会经费、职 工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、 税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、 递延资产摊销、坏账损失、业务招待费以及其他费用。财务费用是指企业筹集生 产经营所需资金而发生的费用，主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手 续费和其他因资金而发生的费用。
据中国证券报信息数据中心统计，截至2006年4月6日披露年报的731家上
市公司共实现主营业务收入25534.98亿元，同比增长了26.02%。由于主营业务成 本增长更快，整体增幅达到31.20%，使主营利润总额仅比2004年同期增长了
7.86ry0。而期间费用超过主营利润近一倍的增幅，进一步吞噬了主营收入的增长。 这731家上市公司三费总额累计达到2545.18亿元，吃掉了55.84%的主营利润; 同时，其增幅也超过了主营利润6.57个百分点，导致营业利润仅增长了7.86%。 西安建筑科技大学硕士论文
数据显示，期间费用中，财务费用增长最快，升幅达到18.93%，但其绝对值并不 大，只有292.44亿元，占比仅在一成左右。期间费用中，占比最大的当属管理费 用。管理费用同比提高了12.92%，金额上升至1149.50亿元，比重达到45.16%。 而随着主营业务收入的增长，企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等 过程中，发生的营业费用也在水涨船高，同比增长了14.89%，金额达到 1103.24 亿元(如下表2.1所示)。 单位:亿元
项项目 目2004年 年2005年 年同比增加比例例 主主营业务收入入 20262.644425534.988826.02%%% 主主营业务成本本 15988.566620976.999931.20%%% 主主营利润总额额 4225.84444557.99997， 86%%% 期期间费用 用 2230.07772545.188814.13%%% 财财务费用 用 245.8999292.444418.93%%% 管管理费用 用 1017.98881149.500012.92%%% 营营业费用 用 960.26661103.244414.89%%% 表2.1:731家上市公司0今0S年的各项数据变化表
另据统计显示，1171家上市公司2005年营业费用、管理费用和财务费用分别
为1621.86亿元、1745.24亿元和449.78亿元，比2004年的1395.61亿元、1594.79 亿元和387.16亿元增长了16.21%、9.43%和16.18%，期间费用合计为3816.88亿 元，同比增长了13.01%。这一数值低于主营收入的增幅、高于主营利润的增幅。 2.2表详列了05及04年的 1171家上市公司汇总的三费变化情况。 单位:万元
项项目 目2004年 年2005年 年同比增加比例例 销销售费用用13，956， 113.711116， 218， 566.499916.21%%% 财财务费用用3，871， 563.96664，497， 811.833316.18%%% 管管理费用用15，947， 876.477717，452， 433.32229.43%%% 费费用合计计33，775， 554.144438，168， 811.644413.01%%% 表2.2:1171家上市公司04刃5年的三费变化表
此外，笔者实习的某企业也可以很好的印证上面的变化。将公司近几年的报 表进行了汇总，得到期间费用的变动情况如2.3表所示: 西安建筑科技大学硕士论文 单位:万元
勺勺言蒙~~之 之01年 年02年 年03年 年04年 年05年 年
产产品生产成本 本18， 014.333325，982.266654， 176644494，006.799997，844.2666 产产品期间费用 用 3913.55557256.000013174.544420105.733321843.8888 产产品期间费用占销售收收 12.78%%.17%%47%%.01%%.38%%%
入入的比重 重 重 重 重 重 重 产产品期间费用占完全成成 17.85%%!.83%%.56%%.62%%.25%%%
本本的比重 重 重 重 重 重 重
期期间费用增加比率 率 率 85.4%%?.57%%R.61%%%8.65%%%
期期间费用环比比率 率 率 185.4%%36.64%%Q375%%U8.78%%% 表2.3:某企业期间费用变动表
由上表不难看出该企业的期间费用的变化趋势:05年是01年的5.588倍。期
间费用增幅不断上升，期间费用在产品总成本中的比重也日趋增大。因此如何正 确科学、正确的分配期间费用，准确计算基准成本对于正确确定报价有着重要的 意义，也是当务之急。
根据现行会计制度，企业只计算制造成本(生产成本)，期间费用一次全部在
损益中扣除，也没有统一的期间费用的分配方法和标准。实践中一些企业为了制 定产品报价的需要，将期间费用在进行产品间的分配时，其分配标准大多为单一 的如生产成本、销售成本、人工工时、人工工资等。当期间费用数额不大时，其 对报价的影响是很小的，可以忽略其对最终结果的影响。然而，根据我们上面的 分析可以看出，随着产品生命周期的缩短、用户需求多样化与产品的客户化以及
多品种小批量生产比例的增大，期间费用在(完全)成本中的比重越来越大，因 此如果一直采用单一的标准进行期间费用的分配，将无法正确反映产品生产中不 同因素对费用发生的不同影响，那么就会导致产品成本信息失真，也势必会影响 企业依据产品成本而做出的报价决策，因此就期间费用分配的准确性而言，我们 有必要对其进行深入研究，对期间费用的分配，改变原来单一的分配标准，采用 多样化的分配标准，从而使成本的可归属性大大提高，为企业的报价提供更有力 的成本数据。
2.3基于多动因的期间费用分配
传统的单一的期间费用分配方法因多采用生产成本、销售成本为基础进行分 配，即以产品的产量为基本依据，这种分配方法只有在产品品种很少或期间费用 西安建筑科技大学硕士论文
数额不大的情况下才有其适应性。面对期间费用在产品总成本中所占比例日趋增 大和产品品种日趋多样化，其己不适用当前新的企业环境和需求。鉴于此本文引 入了作业成本法的成本动因理论，即企业期间费用的发生是企业生产经营活动(作 业)所“驱动”的，其发生多少与企业产品产量无关，而只与“驱动”其发生的活 动数量有关。
2.3.1作业成本法的多动因费用分配观
作业成本法作为一种正确分配间接费用、准确计算产品成本的方法，其基本 思想是资源和产品之间引入一个中介—作业，按照“作业消耗资源，产品消耗 作业;生产导致作业的发生，作业导致成本的发生”的基本原则，计算产品成本。 ABC首先依据不同的成本动因(资源动因)设置成本库归集资源的耗费，再以各种 产品消耗的作业量(作业动因)分配这些费用至产品中，汇总计算各种产品的成 本，从而形成以作业为核心，以资源为线索，以成本动因为媒介的阶段成本计算 方法如下图2.2所示: 卜一第一?一第二\\州
发发发发作业成本库库库各 各 生生生生生生生生生生生不中中 的的的的的的的的的的的产 产 费费费费作业成本库库库 口口
用用用用用用用用用用用口口口作 作作作业成本库库库 库 作作作作作业成本库库库库库库 一一作业动因
图2.2:二阶段计算程序
成本动因是指引起成本发生的任何因素，也就是成本驱动因素。成本动因的 选择分为两个层次，一是根据作业对资源的消耗，选择资源动因;二是根据产品 对作业的消耗选择作业动因。成本动因的选择首先考虑其与作业对资源、产品对 西安建筑科技大学硕士论文
作业的实际消耗是否密切相关;在此前提下选择易于计量或有现成计量记录的成 本动因。资源动因就是指引起资源消耗的起因，即作业消耗资源的原因或方式， 它是将资源成本分配到作业中去的标准。作业量的多少决定资源的消耗量，而资 源消耗量多少与最终的产量没有直接关系，因此，期间费用应当根据资源动因归 集到代表不同作业的作业成本库中。在分配工作过程中，由于资源是一项一项地 分配到作业中去，于是就产生了作业成本要素，将每个作业成本要素相加就形成 了作业成本库。通过对成本要素和成本库的分析，可以揭示哪些资源需要减少，