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众众众众众众 众 众广 广 广 广 广「 「一一一 一 一 图4.1:期间费用柱状图
因此，如果对这部分费用分配不当，就严重影响企业的成本数据，尤其影响 到以此为基础进行的报价决策。因此我们有必要对此进行研究，应用更为科学的 分配方法来对其进行重新分配，为企业提供更为准确的成本数据。
同时，经过调研我们发现:公司目前的生产属单件小批量生产，所以目前报
价时的成本估算，大多是在产品原理方案确定以后进行的，多集中于产品制造成 本的估算与预测，需要比较详细的零件参数;己有的设计早期阶段的成本估算方 法只适用于特定条件和环境，缺乏一般性，尤其是新型产品，虽然可以参考原有 产品的成本，但在报价方面还存在较大误差。虽然企业多年来在管理改革方面取 得了不小的成绩，然而随着信息时代的来临以及企业的逐步发展壮大，在不断变 西安建筑科技大学硕士论文
化的市场环境下，现有的成本的报价模型己经不能完全适应企业发展的需要。根 据实地调研，该企业报价由价格室依据以往数据资料估算出生产成本，然后依据 人工工时分配期间费用，最后在考虑一定利润率的基础上，利用成本加利润的定 价模式给出成本报价，即:产品报价二完全成本+利润+税金。笔者发现企业当前产 品报价决策中存在以下问题:
(1)企业产品成本估算方法不够完善，不能很好的为成本控制提供服务。 企业现有的成本估算方法的通用性不强，实现成本估算所占用的时间太长， 无法达到及时的目标。企业当前采用了详细估算法。该方法一般从产品的工作单 元结构的最低一级开始估算，并假定产品的详细设计以及制造、装配、试验、交 货计划等都是可行的。同时，工人的技能、人工小时、材料可以通过每个工作单 元确认。这些数据的统计往往耗费财务部门很大的人力物力，而且就目前公司的 运作来看，己经无法满足现在的快速要求。另外，成本估算的目的除了实现报价 外，还应作为成本目标发挥成本控制的作用，但是估算结果一般都是离散的数据， 较难直接反映影响产品成本的因素，还不能达到现实中对成本的预控。 (2)信息流通不顺畅、缺乏有效的管理。
企业集成环境或计算机系统中缺乏为设计人员提供新设计产品所需成本信息 的快速反馈机制。公司信息中心己成立了几年，虽然在信息系统的创建方面做了 不少工作，但未能建立公司整体的信息网络体系，信息整合度差，影响了资源的 有效利用。一些职能部门迫于企业信息化的迅猛冲击和全厂行动的缓慢，单独请 外面的软件商编一些解决本部门问题的小软件，虽然为全厂系统预留了接口，但 是在设计上往往缺乏统筹全局的思想，通用性考虑不多，因此，作为信息系统的 子系统还是存在很大的问题，甚至可能徒增了资源浪费和联网前期工作的复杂度。 另外，信息流与物流不同步。例如:在生产过程中车间材料员领料后仅仅是把料 领走，但是领料单却还在库管那里，直到月底库管才会将属于每个车间的登账料 单下发到车间成本员，早已经发生到产品里的材料成本在月底才到账上。因此， 报价人员所需的资料比较分散，尽管报价人员尽力收集，但总是存在资料信息不 全和不及时的问题。由于报价工作的时效性，它不可能允许报价人员花过多的时 间进行资料的收集、分类工作。
同时，各主要的经营决策环节(如产品价格、交货期、赢得订单的几率)之间
是孤立的和不全面的。报价决策机制不健全，例如报价部门的报价及时与否、购 买者可能接受的报价、在目前报价水平上赢得订单的机会等等，这些环节的制定 更多的是通过决策者的直觉与经验。另外，对于投标中报价决策失误缺乏分析总 结，不能做出系统的问题报告，无法确定问题因素所在，不能够建立问题库和解 西安建筑科技大学硕士论文
决方案库，当然也更无法为以后的投标提供参考意见。 4.2基准成本计算 4.2.1生产成本
根据前面的研究，利用企业的成本汇总表，我们可以很容易算出该公司某产 品的近三年的平均生产成本。 4.2.2期间费用分配
在不改变现行的制造成本法下，对期间费用采用多因素分配，重新估算产品 成本。我们根据前面的研究结果，以公司近三年的平均期间费用为例进行多因素 分配，也即按照成本动因理论，将各种费用对象化到各个产品中去。 (1)销售费用分配
销售费用明细表如下表: 单位:万元
项项目目广告促 促企业宣宣用户培培保险及及销售部 部安装服服技术服 服合计 计
销 销销费 费传费 费训费 费运费 费门经费 费务费 费务费 费
费
数数额额 41.5777128.400011.1444698.96663379.2999234.5000182、 34444676.2000 表4.3:平均销售费用明细表
利用前面的研究结论将以上各项进行如下汇总:宣传作业库包括广告促销费、 企业宣传费;运输作业库包括保险、运费;职能机构库包括销售部门经费:直接 费用包括用户培训费、安装服务费、技术服务费。
根据上面的分类，可以计算出三个库及直接费用的总费用额如下表:
项项目 目宣传作业库库运输作业库库职能机构库库直接销售费用用 数数额(万元 )))169.9777698.96663379.2999427.9888 合合计(万元 )))4676.2000 表4.4:平均销售费用作业汇总表
从企业的近几年的年销售报表明细中可以很容易计算出每年度所有产品销售 额为174583.2万元;
根据企业产品的特点，其产品主要以钢材为原料，在企业的成本计算中也经 常采用重量这一指标，因此我们采用产品毛重这一指标来衡量运输总量。经查年 均运输总量为96649.42吨;
根据前面的研究结果，我们利用上面的数据计算各分配率，计算汇总结果如 下表:
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作作业库 库总成本(万元)))作业动因数数单位作业分配率率 宣宣传作业库(万元 )))169.9777174583.2220.0009777 运运输作业库(吨 )))698.966696649.42220.0072333 职职能机构库(万元)))3379‘ 29991745832220.0193666 表4.5:分配率计算表
根据有关原始记录进行分类、汇总，得到该企业轴流压缩机、能量回收透平 装置(TRT)、离心压缩机、离心鼓风机、通风机共五个系列(为了简单期间以下 分别用A、B、C、D、E来代替)各自消耗的“作业动因”资料见下表: 单位:万元
作作业动因 因动因总计计A系列 列B系列 列C系列 列D系列 列E系列 列
宣宣传作业 业 174583.22220660.900026893.177733125.455537561.477756342.2111 运运输作业(吨 )))96649.422212292.911114430.977716569.066621342.611132013.8777 部部门维持作业业 174583.22220660.900026893.177733125.455537561.477756342.2111 表4.6:各系列作业汇总表
下面我们就可以根据分配率及企业资料来计算统计出各个系列产品应分配的 销售费用如下表所示: 单位:万元
销销售费用 用分配率 率A系列 列B系列 列C系列 列D系列 列卫系列 列 宣宣传费用 用 0.000977720.199926.233332.277736.588854.777 运运输费用 用 0.007233388.9222104.3777119.8444154.3444231.4999 职职能机构费用用 0.0193666399.8555520.555641.222727.09991090.6555 直直接费用 用 用 55.511172.600076.8888102.3555120.6444 合合计 计 4676.2000 表4.7:各系列费用分配汇总表
(2)财务费用分配
因为该企业经营一直处于上升的态势，目前三年内公司未发生贷款行为，因
此没有贷款利息，其财务费用为O元，因此每一个系列产品分得的财务费用都是O 兀。
(3)管理费用分配
企业近三年的平均年管理费用明细表如下: 西安建筑科技大学硕士论文 单位:万元
项项目 目年均值 值项目 目年均值 值 存存货跌价准备备 1177555运输费 费 96.9000 实实验检验费 费 2.8777产品三包损失失 104.3000 加加工费 费 0.1777办公费 费 124.2888 改改制费 费 1.6555失业保险基金金 135.9444 养养路费 费 2.0666职工教育费 费 146.2111 咨咨询费 费 2.4000工会经费 费 194.9555 独独生子女费 费 2.6222差旅费 费 246.4222 低低值易耗品 品 3.1444其他 他 251.3111 经经济补偿金 金 5.8444税金 金 2982222 排排污费 费 12.0000生态工程项目目 307.0222 残残疾人基金 金 12.2000辅助生产差异异 432.6222 设设计制图费 费 162444技术开发费 费 449.2444 取取暖费 费 18.9999新产品开发费费 493.8111 会会议费 费26， 4333折旧费 费 520.4111 大大修理基金 金 35.1333出国人员经费费 532.0999 财财产保险费 费 36.4111职工福利费 费 540.6333 修修理费 费 45.5333坏帐损失 失 750.9555 水水电费 费 58.4555住房公积金 金 1311.8111 劳劳动保护费 费 63.0555劳动保险费 费 1356.5111 业业务招待费 费 70.3444工资 资 8259.6999 无无形资产摊销销 81.10000000 管管理费用合计计 计 17167.688888 表4.8:年均管理费用明细表
根据企业的费用明细表，我们将管理费用设为以下六个成本库:职能机构库、 职工福利库、外部服务库、场地使用库、技术创新库、资产摊销库。其中职能机 构库包括:工资、会议费、差旅费、办公费、业务招待费、运输费、水电费、取 暖费等等;职工福利库包括:出国人员经费、住房公积金、劳动保险费、独生子 女费、残疾人基金、失业保险基金、职工教育费、工会经费等;其他几个库也是 按照同质性原则将各项费用进行归类。由明细表可以结算出六个成本库的总费用 分别为:
西安建筑科技大学硕士论文 单位:万元
职职能机构库 库10，730.2777 职职工福利库 库 3755.3888 外外部服务库 库 447.1777
场场地使用库 库 14.0666 技技术创新库 库l， 271.0000 资资产摊销库 库 832.0555 直直接管理费用用 117.7555 合合计 :::17167.6888 表4.9:管理作业库汇总表
其次我们根据企业的历史资料汇总结果，计算各个作业库的不同动因费率， 计算汇总结果如下表: 单位:万元
作作业库 库总成本 本作业动因数数单位作业分配率率 职职能机构库库10， 730.2777174583.2220.0614666 职职工福利库库 3755.38884024.58880.9331111 外外部服务库库 447.1777174583.2220.0025666 场场地使用库库 14.066629961.32220.0004777 技技术创新库库l， 271.0000174583.2220.0072888 资资产摊销库库 832.0555174583.2220.0047777 表4.10:年均管理费用分配率表
根据有关原始记录进行分类、汇总，得到该企业五个系列产品各自消耗的“作 业动因”资料见表。 单位:万元
作作业动因 因动因总计计A系列 列B系列 列C系列 列D系列 列E系歹 ggg
职职能机构库库 174583.22220660.900026893.177733125.455537561477756342.2111 (((销售贡献 ))))))))))))))) 职职工福利库库 4024.5888565.1777622.7555680.3333862.55551293.7888 (((人工工时 ))))))))))))))) 外外部服务库库 174583.22220660.900026893.177733125.455537561.477756342.2111 (((销售贡献 ))))))))))))))) 场场地使用库库 29961.32224083.55554473.61114863.68886616.19999924.2999 (((材料消耗 ))))))))))))))) 技技术创新库库 174583.22220660.900026893.177733125455537561.477756342.2111 (((销售贡献 ))))))))))))))) 资资产摊销库库 174583.22220660.900026893.177733125.455537561477756342.2111 (((销售贡献 ))))))))))))))) 表4.n:年均管理费用作业动因汇总表 西安建筑科技大学硕士论文
根据上面得出的分配率及企业资料来计算和统计出各个系列产品应分配的管 理费用如下表所示: 单位:万元
管管理费用 用分配率 率A系列 列B系列 列C系列 列D系列 列E系列 列 职职能机构库库 0.06146661269.82221652.85552035.89992308.53333462.7999 职职工福利库库 0.9331111527.3666581.0999634.8222804.85551207.2333 外外部服务库库 0.002566652.899968.855584.800096.1555144.2444 场场地使用库库 0.00047771.92222.10002.28883.11114.6666