哪些资源需要重新配置，最终确定如何改进和降低作业成本。作业动因指引起某 种产品所耗费的作业数量的因素，是各项作业被最终产品消耗的方式和原因，它 是作业分配到产品中的标准。产品消耗作业，产品的产量、生产批次及种类等决 定作业的消耗量也就是作业动因。成本动因通常是资源消耗和作业消耗的一个衡 量标准。因此合理确定成本动因是实施作业成本管理的重要环节，我们应遵循以 下原则:
①相关性原则:每一成本可能存在多个成本动因，根据作业成本理论，在资
源成本或作业成本的分配过程中，我们所确定的成本动因与成本费用的发生必须 存在着较强的相关性，以保证成本信息的准确性;
②成本效益原则:选择真实的成本动因时，也必须考虑数据搜集成本。因为
成本动因的确定与分析是作业成本管理实施的主要工作，如果成本动因数据的搜 集成本过高，将可能使作业成本管理的实施成本过高，甚至可能使实施作业成本 管理的成本高于收益，企业效益下降;
③与企业战略相结合的原则:采用不同的成本动因可能会有不同的结果，不
同的结果会导致不同的经营决策。所以必须利用成本动因实现企业的战略目标。 这种依据成本发生的动因分配成本的方法可以为产品提供比较客观、真实、 准确的成本信息，便于管理者实施计划、控制和报价决策。 根据作业成本法，成本计算的一般程序具体如下: 首先，确认作业，划分作业中心
作业是产品生产程序的组成部分，进行作业成本计算，首先要将产品生产过 程中的主要作业加以确认，作为作业中心，即作业成本库，以便按作业中心汇集 费用，披露成本信息。如将与销售费用有关的间接费用的作业划分为宣传、运输、 维持等。对于资源昂贵、金额重大的作业和产品之间使用程度差异较大的作业及 形态与众不同的作业，应予以特别注意，不应遗漏。 其次，以作业中心为成本库汇集费用
成本库按作业中心设置，每个成本库所代表的是它那个作业中心的作业引发 的成本。为简化计算，可将同质作业的成本库合并为同质成本库。同质成本库是 指可以一项共同的成本动因解释其成本变动的成本中心。同质作业引发的成本可以合并分配以减少计算工作。这一步骤的计算反映了作业成本计算的一个基本原
则，即作业量决定资源的消耗量，资源的耗用量与作业直接相关，成本应按作业 进行汇集。
再次，将各个作业中心的成本分配到最终产出(产品、劳务)。将汇集于成本 库的费用按成本库分配到各项产品，其计算公式为: 某成本库分配率该成本库归集的可追溯成本 该库成本动因总数
某产品应分配的费用二成本库分配率*该项产品所耗用成本动因数量 例如:销售部门可按“宣传”、“运输”和“部门维持”分别设置三个成本库，
分别以“销售产品贡献”(企业对产品投入的宣传越多，产品的知名度越高，销售 量也越大)、“产品运输量”、“销售产品数额”(产品的销售量越大，销售部门对此 产品投入的服务越多)作为它们具有代表性的成本动因进行成本分配。这一步骤 的分配工作反映了作业成本会计工作规则:产出量的多少决定着作业的耗用量。 这种作业耗用量与组织产出量之间的关系也就是我们前面所说的作业动因。 2.3.2期间费用的多动因分配 2.3.2.1销售费用的分配
销售费用指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项 费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项费用，具体包括应由企业负担的 运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告 费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、 折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。
根据成本动因理论我们首先将以上各个资源动因按相关性原则进行归类，如 把有关产品的广告费和展览费可以直接归并到各个产品，把有关企业形象宣传费 用归到企业宣传费;把运输费、包装费、保险费和装卸费归为运输费用;把销售 部门发生的各项维持性费用都归并到部门经费。在资源动因归类的基础上将销售 环节设为三个成本库:宣传成本库、运输成本库、职能机构库。具体设置如表2.3 所示:
项项目 目作业 业作业库 库 企企业宣传费 费企业宣传作业业宣传作业库库 保保险、运费 费产品运输作业业运输作业库库 销销售部门经费费部门维持作业业部门维持库库 表2.3:作业库设置表
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其次根据各个作业库的不同动因，选择不同的分配率:
作作业库 库分配率 率说明 明
宣宣传作业库库宣传总费用 用一般情况下，企业对产品投入入总
总总销售额 额的宣传越多，产品的知名度越越高 高 高高，销售量也越大，所以这里里
采 采 采采用销售额作为分配标准。 。
运运输作业库库年度运输总费用 用运输总量根据各个产品的不同同年
年年度运输总量 量采用体积或者重量等指标，具具体 体 体体采用哪一个，应由企业销售售
部 部 部部门共同讨论，采用合理的分分 配 配 配配总量。 。
部部门维持库库部门经费 费一般情况下，产品的销售量越越总
总总销售额 额大，销售部门对此产品投入的的服 服 服服务越多，所以这里也可以采采
用 用 用用销售额作为分配标准。 。 直直接费用 用按产品发生的实际费用计入入关于直接费用的计算:不用计 计 算 算 算算分配率，因为可根据企业的的 营 营 营营业费用明细表详细查出是为为 哪 哪 哪哪个产品而发生的费用，属于于 直 直 直直接费用。只有那些不容易直直 接 接 接接分到产品中去的费用，才要要 计 计 计计算其分配率。 。 表2.4:销售费用分配率表
最后，将各种费用分配后归集到产品。
某产品应分配费用二某产品的成本动因数量*动因分配率 2.3.2.2财务费用的分配
财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用，主要包括利息净支
出、汇兑净损失、金融机构手续费和其他因资金而发生的费用。我们可以用产品 的资金占用来分析:产品占用的资金越多，产品应分担的财务费用越大。因此财 务费用的动因费率就可以通过下面的公式来计算出来: 动因费率=财务费用、所有产品的总成本
某产品应分配费用=某产品的成本动因数量*动因分配率 西安建筑科技大学硕士论文 2.3.2.3管理费用的分配
管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费
用，具体包括:公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、 董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技 术转让费、技术开发费、无形资产摊销、递延资产摊销、坏账损失、业务招待费 以及其他费用。
利用前面的理论思想我们可以将管理费用设为以下六个成本库:职能机构库、
职工福利库、外部服务库、场地使用库、技术创新库、资产摊销库。2.5表可以详 细说明各成本之间的关系。 管理费用科目 公司经费 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 待业保险费 董事会费 咨询费 审计费 诉讼费 排污费 绿化费 税金
土地使用费 土地损失补偿费 技术转让费 技术开发费 无形资产摊销 递延资产摊销 长期待摊费用摊销 坏帐准备 业务招待费 存货跌价准备*
存货盘亏、毁损、报废(减盘盈)* 其他费用
:*为直接费用，可以追溯到产品。 作业
企业维持作业 职工活动作业
职工教育作业 劳动保护作业 失业补偿作业 企业维持作业 咨询作业 审计作业 诉讼作业 场地排污作业 场地绿化作业 行政服务作业 场地占用作业 场地占用作业 技术转让作业 技术开发作业 摊销作业 摊销作业 摊销作业 坏帐计提作业 企业维持作业 企业维持作业 作业库 职能机构库 职能福利库 职能福利库 职能福利库 职能福利库 职能机构库 外部服务库 外部服务库 外部服务库 场地使用库 场地使用库 外部服务库 场地使用库 场地使用库 技术创新库 技术创新库 资产摊销库 资产摊销库 资产摊销库 资产摊销库 职能机构库 职能机构库
表2.5:作业归类表
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其次根据各个作业库的不同动因，选择不同的分配率:
作作业库 库分配率 率说明 明
职职能机构库库费用总和 和一般情况下，产品的销售量越 越销 销销售额 额大，企业对此产品投入的服务越越多 多 多多，所以这里也可以采用销售额额
作 作 作作为分配标准 准 职职工福利库库 费用，急和和职工福利与工资有直接的联系，，人 人人工工时总和和而工资的计算就是依据工时，所所以 以 以以这里选择工时作为分配标准 准
外外部服务库库服务费用总和和一般情况下，产品的销售的越 越销 销 销售额 额多，企业对此产品投入的服务越越多 多 多多，所以这里可以采用销售额作作
为 为 为为分配标准 准 场场地使用库库费用，急和 和一般情况下，产品耗用材料越 越材 材材料费用 用多，产品的生产时间越长，占用用企 企 企企业设施的时间也会越长，因此此这 这 这这里采用材料费用作为场地使 使 用 用 用用分配标准 准
技技术创新库库费用合计 计一般情况下，企业对产品的技术术销 销销售额 额支持越大，产品的销售越好，所所以 以 以以这里可以采用销售额作为分 分
配 配 配配标准 准
资资产摊销库库费用合计 计无形资产主要是企业使用的一 一销 销销售额 额些技术，专利。由于这些技术的的
使 使 使使用可以使企业的产品更具有 有 竞 竞 竞竞争力，因而能促使销售额的提提 高 高 高高，所以无形资产的摊销可用销销 售 售 售售额来分配。递延资产的摊销可可 以 以 以以根据成本的补偿性的特点，成成 本 本 本本要得到补偿必须依靠其销售 售 的 的 的的实现。所以说一个会计年度的的 己 己 己己摊销的递延资产应以相应会 会 计 计 计计年度的销售额来分配。销售额额 越 越 越越多，其相应得到补偿的成本也也 越 越 越越多。长期待摊费用(也叫长期 期 递 递 递递延资产)是指摊销期为一年以 以 上 上 上上的递延资产，所以其基本理由由 同 同 同同递延资产是一样的 的 表2.6:管理费用分配率表
最后，将各种费用分配后归集到产品。
某产品应分配费用=某产品动因数*动因分配率 西安建筑科技大学硕士论文 2.4基准成本的计算
成本动因分析的计算关键在于不是直接考虑产品成本或工时成本，而是首先