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②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； ④根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页。应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
（7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。
对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为本月初起至本页末止的发生额合计数；
（9）账簿登记发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：
①登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
②由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。 四、编制财务会计报告 （二）构成
《会计法》的规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 1.会计报表
会计报表是财务会计报告的主要组成部分。会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表和各种附表。 2.会计报表附表
会计报表附表有两大类。一类是国家统一的会计制度规定应当对外报送的会计报表附表；
另一类是公司、企业根据内部经营管理需要编制的会计报表附表，此类报表不需对外报送。
3.会计报表附注 根据新修订的《企业会计准则——基本准则》，“附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等”。
附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。 附注主要包括三部分内容：
第一，对会计报表各要素进行补充或进一步说明； 第二，对未能在这些报表中列示项目的说明；
第三，对那些会计报表中无法描述的其他财务信息进行补充说明。 4.财务情况说明书
财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字
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报告。也是财务会计报告的重要组成部分。
企业财务会计报告还可分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。
季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，企业可以根据其生产经营的需要来决定季度、月度会计报表报送的内容，但至少应当包括资产负债表和利润表。 （三）财务会计报告的编制 1.编制财务会计报告的依据
《会计法》第二十条规定： “财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。
2.编制财务会计报告的基本要求
（3）企业应当依照有关法律、行政法规的结账日进行结账，不得提前或者延迟。 年度结账日为公历年度的l2月31日；
半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
（4）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照会计法规的规定，全面进行财产清查和账务核对。
（7）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；对会计报表需要说明的事项作出真实、完整、清楚的说明。 3.财务会计报告对外提供的具体要求
第一，财务会计报告的提供对象应当符合法定要求。这里的“法”，主要是指《会计法》和国家统一的会计制度，其他法律、行政法规另有规定的，各单位也应当认真执行有关规定。
第二，有关法律、行政法规规定会计报表、会计报表附注和财务情况说明书须经注册会计师审计的，注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告应当随同财务会计报告一并提供。 第三，对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
第四，单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体。
《会计法》规定，“单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。” 47页三点规定：
（7）国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明有关事项。
（8）企业按规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。 （9）接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。
五、会计档案
会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料，是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。
会计档案一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会计资料等，各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
七、其他
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（一）会计年度
《会计法》第十一条规定：“会计年度自公历l月1日起至12月31日止。” （二）记账本位币
《会计法》第十二条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。” （三）会计处理方法
《会计法》十八条明确规定：“各单位采用的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明”。 （四）账务核对及财产清查 1.账实相符
账实相符，是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。 2.账证相符
账证相符，是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。 3.账账相符
账账相符，是会计账簿之间相对应记录核对相符的简称。保证账账相符，同样是会计核算的基本要求。由于会计账簿之间，包括总账各账户之间、总账与明细账之间、总账与日记账之间、会计机构的财产物资明细账与保管部门、使用部门的有关财产物资明细账之间。
4.账表相符
账表相符，是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。
第四节 会计监督
单位内部监督；
外部监督——社会监督、政府监督——对内部的再监督
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的主体、对象和依据 1.主体和对象
内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员； 内部会计监督的对象是单位的经济活动。
单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。 2.依据
（1）财经法律、法规、规章；
（2）会计法律、法规和国家统一会计制度；
（3）各省、自治区、直辖市财政厅（局）和国务院业务主管部门根据《会计法》和国家统一会计制度规定的具体实施办法或者补充规定；
（4）各单位根据 <会计法》和国家统一会计制度制定的单位内部会计管理制度； （5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。 （二）单位内部会计监督制度的基本要求
1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责
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权限应当明确，并相互分离、相互制约；
2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；
3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；
4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。
（三）单位负责人、会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 1.单位负责人
其一，单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥有效作用； 其二，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而是必须通过有关制度委托、授权会计机构、会计人员按章办事，严格把关；
其三，单位负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这也是法律不允许的。
2.会计机构和会计人员
（1）会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。
（2）会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。 （五）单位内部会计监督与内部控制 3.企业建立和实施内部控制应遵循的原则 （1）全面性原则。 （2）重要性原则。 （3）制衡性原则。 （4）适应性原则。 （5）成本效益原则。
4.企业建立与实施有效内部控制的关键要素 （1）内部环境。 （2）风险评估。 （3）控制活动。 （4）信息与沟通。 （5）内部监督。
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念 1.概念
会计工作的政府监督是会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种外部监督。
2.会计工作的政府监督主体
财政部门是《中华人民共和国会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。
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审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 3.财政部门实施会计监督的对象和范围
财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。
（二）财政部门监督检查的主要内容 1.对单位依法设置会计账簿的检查。
2.对单位会计资料真实性、完整性的检查。 3.对各单位会计核算情况的检查。
4.对各单位会计人员从业资格和任职资格的检查。
5.对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。 （三）会计工作政府监督的其他内容 2.各单位应当依法接受监督---法定义务
各单位必须依照有关法律、行政法规的规定，接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
主体:主要是注册会计师及其所在的会计师事务所; 社会监督的对象:是单位的经济活动。
以注册会计师为主体的社会监督与政府监督同属外部监督，二者的主要区别在于： 一是实施监督的主体不同，政府监督的监督主体是政府，社会监督的监督主体是注册会计师及其所在的会计师事务所； 二是监督行为的性质不同，就二者的监督对象而言，政府监督带有强制性，必须依法接受，社会监督可依法委托接受或依法选择接受； 三是监督行为的成本不同，政府监督不向监督对象收取任何费用，其经费是政府拨款，社会监督是营利性机构，需要收费，主要是向委托单位或被审计单位收费；
四是监督结果的效力不同，政府监督有权对监督对象采取通报、责令整改等行政处罚手段，社会监督的结果只能起到向委托人和其他财务会计报告使用者提供鉴证、说明的作用，无权对监督对象违反《会计法》、国家统一会计制度及其他相关法律、法规的行为进行处罚。
此外，有些专家、学者认为，还有一种监督行为也应属于社会监督，即单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也应属于会计工作社会监督的范畴。 （二）注册会计师审计与内部审计的关系 区别：
1.两者的审计目标不同。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。
2.两者独立性不同。内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。
3.两者接受审计的自愿程度不同。内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。注
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