借： 非流动资产基金 — 在建工程
贷： 在建工程
3、核算操作案例
案例1：扩建办公楼，办公楼账面金额为 2000 万元扩建费用共计 200 万元以银行存款支付。 1) 将办公楼转入扩建：
借： 在建工程 —— 建筑工程 2000 万 贷： 非流动资产基金 —— 在建工程 2000 万 借： 非流动资产基金 —— 固定资产 2000 万 贷： 固定资产 —— 办公楼 2000 万 2) 与施工企业结算工程款：
借： 在建工程—— 办公楼扩建 200 万 贷： 非流动资产基金—— 在建工程 200 万
借： 事业支出——财政补助支出——项目支出——房屋建筑物购建 200 万 贷： 银行存款 200 万 3) 工程完工交付使用：
借： 固定资产 —— 办公楼 2200 万
贷： 非流动资产基金 —— 固定资产 2200 万 借： 非流动资产基金 —— 在建工程 2200 万 贷： 在建工程 —— 建筑工程 2200 万
案例2：购入需安装的专用设备一台，价款 15 万元，扣留质保金 3 万元，取得了全额发票，通过零余额账户支付安装费 1 万元。 1) 购入设备支付款项
借： 在建工程 —— 设备安装 15 万 贷： 非流动资产基金 —— 在建工程 15 万
借： 事业支出 —— 财政补助支出 ——项目支出——专用设备购置 15 万 贷：零余额账户用款额度12 万
其他应付款 ——XX 单位 3 万
2) 支付安装费
借： 在建工程 —— 设备安装 1 万 贷： 非流动资产基金 —— 在建工程 1 万
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借： 事业支出 --- 财政补助支出 ——项目支出——专用设备购置 1 万 贷：零余额账户用款额度 1 万
3) 安装完毕使用
借： 固定资产 16 万
贷：非流动资产基金 —— 固定资产 16 万 借：非流动资产基金 —— 在建工程 16 万
贷：在建工程 —— 设备安装 16 万
4) 质保金到期， 通过零余额账户支付
借： 其他应付款 ——XX 单位 3 万 贷： 零余额账户用款额度 3 万
（11）、无形资产
重新描述了无形资产的定义和内容。
无形资产：中小学校持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。
中小学校购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。如：网页制作费。
无形资产的主要账务处理：
① 无形资产在取得时，应当按照其实际成本入账，其成本包括购买价款、相关税费等 A购入的无形资产，按照确定的无形资产成本 借：无形资产
贷：非流动资产基金 — 无形资产 同时，按照实际支付金额 借：事业支出
贷：零余额账户用款额度、银行存款
B委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，分录和上面一样。 ②与无形资产有关的后续支出的处理：
第1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本，
借：无形资产
贷：非流动资产基金—无形资产
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借：事业支出
贷：零余额账户用款额度、银行存款
第2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产成本，
借：事业支出
贷：零余额账户用款额度、银行存款
③报经批准转让、无偿调出、对外捐赠的无形资产会计处理：
转让、调出、捐出无形资产：转入待处置资产时，按照待出售无形资产的账面价值， 借：待处置资产损溢--处置资产价值 贷：无形资产
实际转让、调出、捐出时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金， 借：非流动资产基金——无形资产 贷：待处置资产损溢--处置资产价值 ④无形资产的核销会计处理：
预期不能为中小学校带来服务潜力或经济利益的应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销。
转入待处置资产损溢时，按照待核销无形资产的账面余额 借：待处置资产损溢--处置资产价值 贷：无形资产 报经批准予以核销时，
借：非流动资产基金——无形资产 贷：待处置资产损溢--处置资产价值 （12）累计摊销
新的中小学会计制度已明确规定不需要实施无形资产的累计摊销了。 （13）待处置资产损溢
中小学校资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。不包括：盘盈、对外投资（转让长期股权投资，转入待处置资产）。按照待处置资产项目进行明细核算，还设置“处置资产价值”、“处置净收入”明细科目。
中小学校处置资产一般应当先记入本科目，按规定报批后及时进行账务处理，年度终了
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结账前一般应处理完毕，一般应无余额，属于过渡性的科目。
（1）予以核销的应收款项、其他应收款、无形资产 。 1.转入待处置资产时，
借：待处置资产损溢--处置资产价值
贷：应收账款＼其他应收款＼无形资产＼ 2.报经批准予以核销时，
借：其他支出＼“非流动资产基金—无形资产 贷：待处置资产损溢--处置资产价值 （2）盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 1.转入待处置资产时，
借：待处置资产损溢--处置资产价值 贷：存货＼固定资产 2.报经批准予以处置时，
借:其他支出＼非流动资产基金——固定资产 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 3. 收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等 借：银行存款
贷：待处置资产损溢——处置净收入 4.处置过程中发生相关费用
借：待处置资产损溢——处置净收入 贷:银行存款
5.处置完毕，按照处置收入扣除相关处置费用后的净收入， 借：待处置资产损溢——处置净收入 贷：应缴国库款——资产处置收入
（3）对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 1.转入待处置资产时，
借：待处置资产损溢——处置资产价值 贷:存货＼固定资产＼无形资产
2.实际捐出、调出时，
借：其他支出＼非流动资产基金——固定资产、无形资产
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贷：待处置资产损溢 （4）转让（出售）固定资产、无形资产 1.转入待处置资产时，
借：待处置资产损溢——处置资产价值 贷：固定资产＼无形资产 2.实际转让时，
借：非流动资产基金——固定资产、无形资产 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 3. 收到转让（出售）取得价款 借：银行存款
贷：待处置资产损溢——处置净收入 4.处置过程中发生相关费用
借：待处置资产损溢——处置净收入 贷:银行存款
5. 转让（出售）后扣除相关费用后的净收入， 借：待处置资产损溢——处置净收入 贷：应缴国库款——资产处置收入
二 、负 债
负债业务的主要会计处理
1、将原来的“借入款项”分为“短期借款”和“长期借款”核算。对发生的长期借款利息处理进行了修改。
（1）“短期借款”科目：核算非业务教育阶段中小学校经批准从银行等金融机构借入的期限在一年内（含一年)的各种借款本金。
（2）“长期借款”科目：核算非业务教育阶段中小学校经批准从银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金。
（3）严禁义务教育阶段中小学校再次举借新债务。 A短期借款利息处理：
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