2004年9月，郭某与其弟弟以900万元的价格收购了一家累计亏损达2000多万元的企业，并按方案二实施了股权转让。
在以上筹划方案中，有两个问题需厘清。即：
个人捐赠财产是否适用视同销售的规定？
国税发[2003]45号文件规定，企业以资产对外捐赠，应当分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。但是对个人以财产对外捐赠，个人所得税法只规定了非公益、救济性捐赠不得从应纳税所得额中扣除，并不要求视同销售缴纳个人所得税。
个人将财产捐赠给与其有关联关系的企业，是否应当比照关联交易进行纳税调整？
《征管法》规定，“企业”与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。《征管法》对于“个人”与有关联关系的企业之间的业务往来，税务机关是否应当对“个人”进行纳税调整未作明确规定。可见，个人将财产捐赠给有关联关系的企业，不适用《征管法》有关关联交易的纳税调整规定。
上述筹划方案实际上是通过捐赠，将个人的财产转让所得转化为企业的经营所得，并利用企业的免税资格或者弥补亏损的权利，达到少缴或者推迟缴纳个人所得税的目的。对于纳税人来说，这是一种可行的纳税筹划方案，个人在转让除股权以外的其他财产时，如果具备一定条件，也可考虑使用上述方案。目前流转税和企业所得税对于纳税人“转让财产价格明显偏低，且无正当理由的”都作了明确的纳税调整规定，但个人所得税对此类行为还没有作出明确规定。因此，在税务机关中，有人认为这是纳税人利用个人所得税法存在的漏洞进行避税，税务机关应当进一步完善个人所得税政策，补充规定对个人以不合理的价格转让或者捐赠财产，造成少缴个人所得税的，应比照关联交易的纳税调整方法进行纳税调整。笔者认为，对个人捐赠财产的行为征收个人所得税也是十分不合理的，在税务机关作出补充规定之前，上述筹划方案是成立的。
15．巧打公司分立牌 土地增值又减税
笔者在房地产公司一直从事资产重组工作，现就采用公司分立的方式转让增值土地的问题谈谈看法。
2003年3月，A公司分别以3000万元购得M和N两块土地。但是，直到2003年6月底，M地块一直处于生地状态；另一N地，已完成前期手续。A公司银行贷款（土地抵押）3000万元，注册资本3000万元。
因所在城市重新规划，M地块价格迅速飙升，评估价高达7000万元。A公司拟以转让方式将M地块出手以获取差价。
B公司系一家房地产集团公司。得知了A公司意向并看好M地块的良好前景，决定以评估价受让M地块土地使用权后独立开发。
那么，该项目如何筹划才能实现A、B公司合作成功并实现整体利益最大化？
案例分析
1.如果直接转让土地使用权，税负太高。
2.转让A公司股权给B公司，不能操作，A、B公司都没这个意向。
3.A公司以土地出资，B公司以现金出资注册新公司，然后A公司将股权转让给B公司。但土地价7000万元超过A公司所有者权益50％（A公司注册资本仅3000万元），不能操作。
4.双方合作建房，但合作期太长，土地在A公司没有过户，B公司无法保证其权益。
5.A公司派生分立新公司Y，且B公司同时并购新公司。
下面就以第五种情况——分立并购方案来进行筹划（本筹划只适合内资企业）。
筹划方案
一、A公司采用派生分立方式设立新公司Y，同时将Y公司50％的股权转让给B公司。
1.设计Y公司注册资本为1000万元，持有M地块，资产3000万元，银行贷款2000万元，A公司注册资本2000万元，持有N地块，资产3000万元，负债1000万元（按A公司账面数直接分割，尚未考虑土地增值）。
2.M地块的升值，新公司Y的土地增值为4000万元，Y公司对A公司的负债增加4000万元。对A公司来说，是M地块分立出去后形成财产转让所得4000万元。同时增加对Y公司的应收款4000万元。
依据《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发[2000]119号）企业分立业务的所得税处理，企业分立包括被分立企业将部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设的企业（以下简称分立企业），以其股东换取分立企业的股权或其他财产。企业分立业务应按下列方法进行所得税处理：
被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税，分立企业接受被分立企业的资产，在计税时可按经评估确认的价值确定成本。根据《通知》，A公司把转让所得4000万元计入纳税所得，Y公司土地增值4000万元可以列入计税成本。
3.分立的同时，Y公司股东其实就是A公司股东把50％股权折价500万元转让给B公司。因为内资企业没有分立方面详细的操作法规，可以外资企业法规举例。
2001年11月22日原对外贸易经济合作部、国家工商行政管理总局颁布实施的《关于外商投资企业合并与分立的规定》第38条在公司合并或分立过程中发生股权转让的，依照有关法律、法规和外商投资企业投资者股权变更的规定办理。按本《规定》，此次分立的过程中可以办理股权转让。
二、Y公司按约定偿还A公司负债4000万元，资金由B公司负责筹集。
三、在适当时候，B公司出价500万元购买Y公司50％股权。
根据相关规定，企业在分立过程中发生的土地使用权、不动产所有权的转移行为，不征收营业税、土地增值税。另根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财政[2003]184号）规定，企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征收契税。
那么，在本文筹划中：
一、A公司分立财产转让所得4000万元，应纳企业所得税1320万元。A、B、Y三公司应纳税款为1321万元（含股权转让印花税1万元）。
二、Y公司因土地增值4000万元列入计税成本，Y公司可抵减土地增值税1440万元（4000万元加成20％扣除，土地增值税率30％计算）、企业所得税844.8万元，假设第五个纳税年度列人计税成本。计算其现值为（资金年利率6％）1809.78万元。
三、本案中土地增值应纳税金1321万元带来了1809.78万元的税金抵减。间接实现现金流入488.78万元。
筹划点评
房地产业的并购，主要看目标公司占有土地数量，在目标公司有两个或两个以上地块，且不是全部地块都收购时，运用公司分立是较好的选择。但分立有一定局限：
首先，分立程序耗时长。公司分立首先要公告90天。办理土地证、规划证、建设施工许可证等变更需要很长时间。
其次，公司分立后影响到公司偿债能力，需要债权人同意，在本案如果债权银行不同意，股东如果有钱，需筹划还贷后分立，否则就无法分立。房地产公司一般是负债经营，有较多债权人，这可能是房地产公司分立最大的困难。
再次，分立后公司对公司分立前的债务承担连带担保负责
16．外商投资公司合理分配有关费用可节税
目前，我国有一大批外商投资公司，它们主要从事投资业务，本身不直接从事生产活动，主要承担对自己投资的公司的管理任务，从而产生了大量管理费用，如何合理合法地优化企业集团财务结构，降低企业整体税负，就成了投资公司所关注的主要问题。
企业背景
假设一家外商投资公司（CHC）投资了两家子公司，A公司（50％控股）和B公司（100％控股）。
为了高效地运作，直接控制下属两家企业，CHC的职能主要包括市场开发，技术革新，人员培训，外界协调，投资及财务规划等等。在实行集中管理的过程中，CHC发生了大量的管理费用。由于CHC除了进行管理工作外，不从事其他营业活动，因此，CHC没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况一直亏损，而其两个子公司由于不承担上述费用，其利润很高，相应的所得税税负很重，对于CHC和其两个子公司整体而言，由于收入和费用不配比，造成整体税负的增加。
为了直观地说明这点，我们以下面的假设条件说明CHC在其相关费用分摊前和分摊后的情况。为计算方便，我们假设CHC所得税率为30％，A、B公司为生产性企业且在经济特区，其享受15％的优惠税率。CHC发生的费用为6000万元，没有应税收入，其应缴所得税为0.子公司A的应税收入为10000万元，费用5000万元，应缴所得税为750万元？（10000－5000）×15％?；子公司B应税收入为10000万元，费用4000万元，应缴所得税为900万元？（10000－4000）×15％?，整体合计应缴所得税为1650万元。
假设CHC的费用6000万元全部为A、B公司的业务所发生，所以CHC公司按股权比例分配给A、B公司，A公司的费用为7000万元（5000＋6000×50／150），其应缴所得税450万元？（10000－7000）×15％?；B公司的费用为8000万元（4000＋6000×100／150），其应缴所得税300万元？（10000－8000）×15％?，整体合计应缴所得税750万元，比分摊前大大减少。
显而易见，如果CHC能将其全部费用分摊到其子公司，将会最大限度地降低整体税负。但是根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，企业不得列支向其关联企业支付的管理费用。
《外商投资企业所得税法》规定，外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款、费用。因此，CHC向其A、B子公司分摊费用要符合国家对关联企业之间往来的规定。换句话说，CHC与其子公司都是独立的法人，其财务核算也应遵循不同会计主体的收入分配及费用归结的原则，CHC直接地、机械地将其费用分摊到其子公司既不合法，也不合理。那么如何进行筹划呢？
解决方案
CHC发生的管理费用可分为以下两种费用：直接费用和间接费用。直接费用主要指可以直接确定服务对象的费用，如外部培训费、广告费、差旅费和通讯费等等。对于这种费用只要符合以下两点就可以直接在其子公司列支：
1.由外部具体单位直接向子公司提供直接服务。（当然要符合相应的法律和财会规定，如直接签订合同、直接结算等等）。
2.由外部具体单位直接向子公司提供发票且发票的抬头为对应的子公司。
但是，对于CHC来说，大部分管理费用是间接费用，即无法直接区分服务对象的费用，如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等等。
我们设计CHC可以通过向其子公司收取“专项技术服务费”的方式分配一部分上述间接费用，即CHC按照实际发生的管理和咨询服务费用（可再加一定的利润率）向其子公司收取专项技术服务费。采用这种安排，CHC需要与其子公司签订符合独立企业原则的服务协议，以备税务机关的确认和审查。CHC在收取其子公司的服务费时，需向其子公司开具服务发票，作为其子公司税前可抵扣费用的凭证，当然，CHC还需要对服务费收入缴纳5％的营业税。
由于这种安排，CHC可以合法、合理地将大部分间接费用在其子公司的所得税前列支，因此即便付出营业税的代价，就其整个集团的税负而言，其税负大大降低。当然，这种安排要掌握一个适度的界限，若CHC分配的间接费用过大，则CHC将会盈利，因其在税收上是非生产性企业，不能享受优惠税率（如15％）和优惠期（如两免三减半），其要按30％缴纳所得税，这样整体税负反而会加大。理论上，企业经过测算可以找到一个较佳的分配比例。
以此思路我们修正上面假设条件如下：我们假设CHC可将其直接费用300万元直接分配给其子公司，其中A公司100万元，B公司200万元。CHC将其间接费用5700万元的40％以专业技术服务费的方式分配给其子公司，分配依据仍为CHC的控股比例。为了体现独立企业的公平交易原则，我们在提供专业技术的成本价之上再加上10％的利润率，即CHC提供专业服务收入为2508万元？5700×40％×（1＋10％）?，其应缴营业税约为125万元（2508×5％），因此CHC所剩费用为3317万元（6000－300－2508＋125）。CHC按股权比例给A公司分配额为836万元，给其B公司分配额为1672万元，分配后，A公司的费用为5836万元，B公司的费用为5672万元。我们根据修正假设列表如下（见文后）。
虽然CHC付出的营业税代价为125万元，而因此减少的整体所得税为376万元（1650－1274），其整体税负减轻了251万元（376－125）。
案例点评
投资公司相关费用分配的基本原则是要符合独立企业原则。不能直接将其相关费用分摊给其子公司，而要以独立企业之间提供专项服务的方式来分配相关费用。其中要注意“专项技术服务费”计价的问题。CHC若以其实际成本计价，肯定会引起税务机关的异议，税务机关有权依照有关规定对CHC进行价格调整。从实际操作来看，CHC可以实际成本为基础加上适当的利润率定价，再通过与税务机关协商，其相关费用的处理可以顺利地得到合法解决。