累经验。三是有利于在试编过程中培养出一批既熟悉财政财务管理，又通晓政府财务会计的人才。四是有利于发现现行预算会计管理中的问题，更好地完善预算会计制度。
二、政府综合财务报告的主要内容
从国际上看，政府综合财务报告通常由文字说明、财务报表、财务报表附注等部分构成。其中，文字说明要阐述政府整体财政财务状况、运营情况等，并结合经济运行和政策要求，分析政府财政财务情况未来走势；政府财务报表一般都有资产负债表和收入费用表，一些国家也包含了现金流量表等其他有关报表；报表附注要对报表包括的主体范围、会计政策、报表项目明细以及未在报表中反映的一些重要事项等进行解释说明。
借鉴国际通行做法，并结合国内实际情况，我国政府综合财务报告包括以下内容：
1．政府财务报表，主要包括资产负债表和收入费用表。鉴于以收付实现制为基础的预算执行报表，基本上能反映出政府现金流量情况，因此，暂不要求编制现金流量表。
2．政府财务报表附注，主要包括报表包括的主体范围及合并汇总方法、会计政策和方法、报表项目明细信息、未在报表列示但对政府财务状况有重大影响的事项等，帮助报告使用者更好地理解财务报告。
3．政府财政经济状况。利用政府财务报表及报表附注中的有关信息，结合国民经济形势、相关政策要求等，分析政府财务状况、
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运营情况，研究政府财政能力、财政责任以及财政中长期可持续性等，更好地为领导决策服务。
4．政府财政财务管理情况。反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等，帮助报告使用者了解政府财政财务管理情况。
三、政府综合财务报告的范围
（一）政府综合财务报告包含的主体范围
政府财务报告包含主体范围的界定，主要有受托责任法、控制法和基金授权分配法。（1）受托责任法，以社会公众委托政府的职责作为确定政府财务报告范围的标准，即政府报告主体包括所有履行政府职责的主体。由于政府会计最主要的目标是反映政府受托责任履行情况，因此受托责任法是界定政府会计主体较好的方法，但有效运用该方法的前提是对政府受托责任有清晰的界定。（2）控制法，以政府对主体或交易是否具有控制力作为确定政府财务报告范围的标准。控制法最大的难题是采用什么样的“控制”标准，特别是在转轨经济国家，受历史影响，政府对许多社会组织机构还有较强的控制力，如果没有合理的“控制”标准，政府财务报告范围将过大。（3）基金授权分配法，以财政性资金的分配作为确定报告范围的标准，即凡是由政府提供资金维持其营运的组织均被纳入政府财务报告范围。该方法的主要优点是操作方便；主要缺点是，有些履行政府公共服务职能的机构会因某些年度没有得到政府资金支持而被排除在报告范围之外，导致政府财务报告无法全面反映政府受
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托责任履行情况。
由于“控制法”较难把握，试编阶段主要采用受托责任法和基金授权分配法界定政府综合财务报告范围。纳入政府综合财务报告合并范围的主体主要包括两个层面：一是本级政府财政。二是纳入部
门决算管理范围的行政单位、事业单位、社会团体。此外，为了反映政府管理国有资产受托责任履行情况，土地储备资金、公益性国有企业、物资储备资金等也需要纳入政府综合财务报告范围。
（二）政府综合财务报告包含的事项范围
从国际经验看，大多数国家在实施政府会计改革过程中，采取逐步扩大报告事项范围的做法，即改革初期先报告应收及预付款项、存货、应付及预收款项、借入款项、短期债券等短期资产负债事项，以及相应的收入费用事项等；在改革中期，随着相关配套措施完善后，逐步将政府股权、固定资产、基础设施资产、公务员养老金负债等长期资产负债事项，以及投资收益、已确认未支付的雇员薪酬、折旧费用、财务费用等收入费用事项纳入报告范围；在改革后期，再逐步报告文物资产、社会福利负债等复杂性强、难度大的事项。
鉴于我国现行预算会计不仅包含了银行存款、暂存款、暂付款、存货等事项，也包含了部分政府固定资产、对外投资等信息，同时，相关政府部门还掌握税收和非税征收过程明细信息，政府债券明细信息，相关政策规定明细信息等。因此，政府综合财务报告中的资产负债表除了有货币资金、借出款项、应收利息、应收股利、应收及预付款项、借入款项、应付利息、应付及预收款项等短期资产负
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债项目外，也包含了存货、对外投资、固定资产、在建工程、无形资产、应付薪酬、应付政府补助、政府债券等长期资产负债项目，以及应收税款、应收非税款、应退税款、应退非税款等政府特有资产项目；收入费用表除了有税收收入、非税收入、事业收入、经营收入、政府间转移性收入、工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出、对企事业单位补贴、政府间转移性支出、捐赠支出、经营性支出等现行预算会计已经存在的项目外，还包括投资收益、折旧费用、财务费用等新项目。
四、政府综合财务报告与决算报告的关系 （一）政府综合财务报告与决算报告的联系
政府综合财务报告、财政总决算报告和部门决算报告都是反映政府财政财务情况的报告，三者之间互为补充、配合使用，从不同角度满足政府、人大和社会监督管理预算执行、了解政府财务状况和政府运营情况、评估财政长期可持续性等多方面的需要。财政总决算报告、部门决算报告是试编政府综合财务报告的重要信息来源。
（二）政府综合财务报告与决算报告的区别
一是编制基础不同。政府综合财务报告以权责发生制为基础，即以权利和责任的发生来决定确认收入和费用的归属期，凡应属本期的收入和费用，无论款项是否收付，都予以确认；否则即便有实际款项的收付，也不予确认。决算报告主要以收付实现制为基础，即以资金的实际流入和流出作为确认相关会计要素的标准。
二是编报范围不同。政府综合财务报告将一级政府作为报告主
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体，反映政府整体层面的财务状况。财政总决算报告和部门决算报告分别将财政和各个部门作为报告主体。
三是报告重点和用途不同。政府综合财务报告主要反映政府财务状况和运营情况，通过对当前经济形势的分析，对未来财政收支缺口的预测，以及对财政可持续性的评估等，为中长期财政发展和宏观调控服务。决算报告主要反映年度预算执行结果，为加强和改进预算管理服务。
五、政府综合财务报告的编报流程与职责分工
根据我国政府财政财务管理体制，以及财政总决算、部门决算、基建项目财务决算和国有企业财务决算等的管理要求，政府综合财务报告的编报流程与职责分工为（见图1）：
（一）财政部门负责：1．编制公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营决算会计报表和财政专户会计报表等。2．将上述报表与部门决算报表、固定资产投资决算报表等合并。3．撰写财政经济状况、财政财务管理情况，形成政府综合财务报告。
（二）行政单位、事业单位、社会团体负责：1．编报本单位（部门）的部门决算报表、固定资产投资决算报表。2．编报本单位（部门）存货明细表、固定资产明细表。3．国家物资储备局和地方土地储备中心还应分别编报物资储备资金财务报表和土地储备资金财务报表。
（三）公益性和非公益性国有企业负责编报本企业财务报告。
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