（2）收入的确认条件
不同于决算报告中的收入根据财政资金流入进行确认，政府财务报告的收入根据经济事项实质进行确认。确认收入时，除了满足收入的定义外，还应满足以下条件时才能确认：一是收入应具有可计量性、相关性和可靠性；二是收入的确认应符合实现原则，也即当服务潜能或经济利益已实现或很有可能实现；三是收入的结果会导致资产的增加或负债的减少。
（3）收入包含的项目
收入项目包括税收收入、非税收入、事业收入、经营收入、投资收益、政府间转移性收入和其他收入。收入项目主要根据政府收入的经济性质设臵。
5．费用 （1）费用的定义
费用是政府为提供公共产品和公共服务所发生的、会导致净资产减少的服务潜能总降低或经济利益总流出。（2）费用的确认条件
不同于决算报告中的支出根据财政资金流出进行确认，政府财务报告的费用根据经济事项实质进行确认。确认费用时，除了符合费用的定义外，应在满足以下条件时才能予以确认：一是与费用相关的服务潜能很可能降低或经济利益很可能流出；二是服务潜能的降低额或经济利益的流出额能够可靠计量；三是费用的结果会导致资产的减少或负债的增加。
（3）费用包含的项目
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费用项目包括工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出、对企事业单位补贴、捐赠支出、政府间转移性支出、经营支出、折旧费用、财务费用和其他费用。费用项目主要根据政府支出或运营费用的经济性质设臵。
（二）政府财务报表会计要素的计量方法
会计计量方法主要包括历史成本、重臵成本、可变现净值、现值和公允价值等。政府综合财务报告中会计要素的计量一般应当采用历史成本，在无法取得历史成本的情况下，可采用重臵成本或可变现净值等进行计量，主要原因：
一是政府资产主要是用于提供公共产品或服务，满足社会公众对公共产品或服务的需求，而不是为了出售获取经济利益的增值。因此，历史成本能够满足对政府资产信息的需求，而现值或公允价值操作难度大，不符合成本效益原则。
二是公允价值通常要求有公允的市场交易价格，但政府拥有或控制的许多资产（如基础设施资产等）缺乏有效的市场交易价格，难以执行。
三是政府承担宏观调控职能，对宏观经济进行逆周期调节。如果政府资产和负债采用公允价值计量，则与市场形成顺周期效应，将对政府宏观调控带来负面影响。
四是现行预算会计以历史成本为主，有利于与现行做法衔接。
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三、编制政府财务报表所需资料及合并方法 （一）编制政府财务报表所需资料
编制财务报表的资料主要包括：公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表和国有资本经营决算会计报表（主要是资产负债表和收入支出表），农业综合开发财政专户会计报表、财政专户管理资金会计报表、外国政府赠款项目转赠会计报表以及其他财政专户会计报表（主要是资产负债表和收入支出表），部门决算报表（主要是资产负债表和收入支出表），行政事业单位固定资产投资决算报表（主要是资金平衡表和投资项目表；只取纳入部门决算范围的行政事业单位数据，不取国有企业相关数据），公益性和非公益性国有企业财务报表，物资储备资金财务报表（中央专用），土地储备资金财务报表，相关单位报送的存货明细表、固定资产明细表等。
对于统借自还主权外债尚未纳入总预算会计核算的地区，编制财务报表的资料还包括国际金融组织贷款转贷会计报表、外国政府贷款转贷会计报表。
（二）编制政府财务报表的方法
1．不同类型单位和资金反映到政府财务报表的方法。 采用分项合并法反映到政府财务报表的单位主体包括：行政事业单位，主要从事公益性项目融资、建设或运营任务的国有企业等。其中，“公益性项目”是指为社会公共利益服务、不以盈利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、
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保障性安居工程等基本建设项目。（在实际操作中，地方应根据各地实际情况，参考上述标准研究制定公益性国有企业的具体确定标准，并在上报报告时在财务报表附注部分予以列明。）
采用分项合并法反映到政府财务报表的资金主体包括：财政层面相关资金；土地储备专项资金等。
作为政府对外投资反映到政府财务报表的单位主体包括：非公益性国有企业，他们主要承担国有资产保值增值的职责，只需将其国有权益并入政府合并财务报表，以反映政府国有资产管理职责履行情况。资金主体包括：物资储备专项资金等。
2．不同报表项目并入政府财务报表的方法。
（1）对于不涉及内部交易的原报表项目，将原报表有关项目金额填入汇总工作表对应项目。
（2）对于涉及内部交易的原报表项目，要对相关项目进行抵销处理。一是财政层面相关会计报表项目，由于财政掌握明细信息，应当对财政内部（即公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表和国有资本经营决算会计报表、农业综合开发财政专户会计报表、财政专户管理资金会计报表、国际金融组织贷款转贷会计报表、外国政府贷款转贷会计报表、外国政府赠款项目转赠会计报表、其他财政专户会计报表之间）交易事项，以及财政与单位之间的交易事项进行抵销处理。二是单位层面相关会计报表项目，虽然部门与部门之间、部门内部单位之间的交易事项也应进行抵销处理，但由于财政缺乏更详细的信息，暂不要求对不同部门单位之间的交易事
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项进行抵销处理。
（3）对于按权责发生制应确认但未在原报表中反映的项目，以及已在原报表中反映但按权责发生制原则需要调整的项目，要进行相应调整。
四、编制政府财务报表的步骤 编制政府财务报表主要包括以下六步：
（一）剔除原报表中重复反映的事项。一是剔除固定资产投资决算报表中通过购臵形成的固定资产所对应的报表项目金额，购臵固定资产的情况已经在部门决算报表中反映。二是剔除已在固定资产投资决算报表中反映的部门决算报表中的行政事业单位使用非偿还资金安排的基本建设类项目收支余情况。三是剔除部门决算报表中国有企业所属事业单位。国有企业财务报表已包含相关事业单位信息。
（二）将相关报表中的原始数据填列到汇总工作表的对应栏目中。
将公共财政决算会计报表、政府性基金决算会计报表、国有资本经营
决算会计报表、财政专户会计报表、部门决算报表、公益性国有企业财务报表、土地储备资金财务报表（以下简称原报表）中的年末资
产、年末负债、年初净资产、本年收入、本年支出数据全部填入汇总工作表对应栏中。
注：能够直接对应到权责发生制报表项目的，直接填入对应行。不能直接对应到有关项目的，填入“待抵销调整项目”。
（三）对涉及原报表之间的内部交易事项，编制抵销分录，填
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